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甲公司制造業(yè)企業(yè)，一般納稅人。2021年6月15日收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥付研發(fā)專項(xiàng)資金360萬(wàn)元，規(guī)定必須用于購(gòu)買A項(xiàng)目研發(fā)專用設(shè)備（余款自籌），并對(duì)該資金有專門的資金管理辦法。

企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。甲公司收到上述資金，計(jì)入遞延收益科目。

借：銀行存款——財(cái)政資金專戶 360萬(wàn)

貸：遞延收益 360萬(wàn)

2021年6月20日，甲公司購(gòu)買于A項(xiàng)目研發(fā)專用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票（甲公司確認(rèn)符合規(guī)定抵扣條件，當(dāng)即勾選、確認(rèn)），票面金額720萬(wàn)元，稅額93.6萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)813.6萬(wàn)元。甲公司述“財(cái)政資金專戶360萬(wàn)”以及“基本戶453.6萬(wàn)”銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定資產(chǎn) 720萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93.6萬(wàn)

貸：銀行存款——財(cái)政資金專戶 360萬(wàn)

——基本戶 453.6萬(wàn)

上述設(shè)備購(gòu)入后，甲公司于2021年7月1日起當(dāng)即用于A項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)（符合稅法關(guān)于“研發(fā)活動(dòng)”相關(guān)定義）。

2021年7月至12月，甲公司每月須做計(jì)提折舊（該項(xiàng)設(shè)備符合加速折舊條件，按照6年計(jì)提折舊）、結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益（計(jì)入其他收益）會(huì)計(jì)分錄。

借：研發(fā)支出——資本化支出 10萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 10萬(wàn)

借：遞延收益 5萬(wàn)

貸：其他收益 5萬(wàn)

注1：因上述財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用最終影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，屬于“與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助”，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

注2：關(guān)于政府補(bǔ)助的所得稅處理

雖然甲公司收到上述財(cái)政撥款，符合作為不征稅收入三個(gè)條件，但考慮到若作為不征稅收入，則相應(yīng)費(fèi)用支出不得稅前扣除，也無(wú)法計(jì)算加計(jì)扣除，因此決定作為征稅收入處理。具體分析可以參考《財(cái)政補(bǔ)貼——不征稅收入：先調(diào)減、后調(diào)增（附：關(guān)鍵抉擇）？》一文。

注3：用于研發(fā)活動(dòng)的支出，若為資本化支出，則于形成無(wú)形資產(chǎn)、并分期攤銷時(shí)進(jìn)行扣除和加計(jì)扣除；上述研發(fā)活動(dòng)尚未完成，當(dāng)年不涉及扣除和加計(jì)扣除。

（附最新政策：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。）

注4：甲公司取得的上述財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)一次性全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。甲公司當(dāng)年已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他收益30萬(wàn)元（每個(gè)月5萬(wàn)元、7-12月共6個(gè)月），因此需要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，建議參考、查閱一下《一文明了：研發(fā)費(fèi)用全套賬務(wù)稅務(wù)處理（含加計(jì)扣除）》一文。

注冊(cè)公司是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資，它為您的企業(yè)提供了更多的發(fā)展空間和機(jī)遇。明白了扶植資金補(bǔ)貼收入做賬的一些關(guān)鍵內(nèi)容，希望能夠給你的生活帶來(lái)一絲便捷，倘若你要認(rèn)識(shí)和深入了解其他內(nèi)容，可以點(diǎn)擊主頁(yè)的其他頁(yè)面。