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注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁(yè)帶大家認(rèn)識(shí)押金沒(méi)收如何做賬，如果你們也遇到這種問(wèn)題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

近日，一家客戶的財(cái)務(wù)經(jīng)理咨詢筆者：公司收到一筆100萬(wàn)元的保證金，是否需要繳增值稅？借此機(jī)會(huì)，就保證金和押金的涉稅處理做政策解析，以饗讀者。

在涉稅處理分析時(shí)，需要明確保證金和押金的基本概念及作用，分析如下：

保證金和押金概述

（一）保證金

所謂保證金，是為了保證履行某種義務(wù)而繳納的一定數(shù)量的金錢。目前，法律對(duì)保證金并沒(méi)有明確的規(guī)定和規(guī)范，其類型通常包括：備用金類型的保證金、預(yù)付款類型的保證金、租賃保證金、裝修保證金、定金類型的保證金、保有返還請(qǐng)求權(quán)的保證金、無(wú)雙倍返還效力的保證金等，具體來(lái)說(shuō)，主要有：合同保證金、投標(biāo)時(shí)的履約保證金、證券及期貨交易中的保證金、租賃保證金、裝修保證金甚至取保候?qū)徶械谋ＷC金等。

目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中比較流行的保證金主要包括：

合同保證金，指為合同的履行所提供的一種金錢保證，并在雙方合同到期或者依法解除時(shí)才予以退還。它不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，其性質(zhì)和效力都缺乏法律依據(jù)，屬于當(dāng)事人意思自治的范疇，跟履約保證金類似。

履約保證金，在工程領(lǐng)域比較常見(jiàn)，是指工程發(fā)包人為防止承包人在合同執(zhí)行過(guò)程中違反合同規(guī)定或違約，并彌補(bǔ)給發(fā)包人造成的經(jīng)濟(jì)損失。

保證金還有另外一種形式，是雙方在合同成立時(shí)候，為保證各自義務(wù)的履行而向共同認(rèn)可的第三人（通常為公證機(jī)關(guān)）提存的保證金。

另外，保證金留存或提存的時(shí)間和數(shù)額是沒(méi)有限制，雙方當(dāng)事人可以自行約定在合同履行前、合同履行過(guò)程中皆可。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，保證金不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，屬于當(dāng)事人意思自治，雙方為保證合同的履行，可以自由約定。

（二）押金

押金，是一方當(dāng)事人將一定數(shù)量的金錢用存放在對(duì)方處保證自己的行為不會(huì)對(duì)對(duì)方利益造成損害，如果造成損害的可以以此費(fèi)用據(jù)實(shí)支付或另行賠償。在雙方法律關(guān)系不存在且無(wú)其他糾紛后，則押金應(yīng)予以退還，在違約時(shí)將會(huì)被扣除。

押金是擔(dān)保物權(quán)的一種，具體的講是質(zhì)押擔(dān)保的一種特殊形式，即為了擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人將一定數(shù)額的金錢或者等價(jià)物移交債權(quán)人占有，在債務(wù)人不履行合同的債務(wù)的時(shí)候，債權(quán)人可從押金中優(yōu)先受償。

目前，對(duì)于押金尚無(wú)明確的法律規(guī)定，依據(jù)法律沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定即為合法的法律原則，應(yīng)當(dāng)允許當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取約定給付一定數(shù)額的押金這種擔(dān)保方式。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，押金也不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，為確保合同實(shí)現(xiàn)而提供的一種特殊形式的擔(dān)保，屬于一種物的擔(dān)保。正常履行時(shí)，押金予以返還或轉(zhuǎn)為貨款；不履行時(shí)，債權(quán)人可就押金優(yōu)先受嘗。其也屬于當(dāng)事人意思自治，可以自由約定。

保證金和押金的涉稅處理

一般情況來(lái)說(shuō)，關(guān)于保證金和押金主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，即兩者是否需要繳納增值稅，是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。以下就兩個(gè)稅種的涉稅處理做分析，具體如下：

（一）增值稅

1、對(duì)于保證金來(lái)說(shuō)，只是一種金錢給付義務(wù)，不屬于增值稅的應(yīng)稅行為。因此，對(duì)于收取保證金的一方來(lái)說(shuō)，其收到的保證金無(wú)需計(jì)算繳納增值稅，會(huì)計(jì)處理計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目即可。

對(duì)于保證金的涉稅處理，總局在2004年答復(fù)福建省國(guó)家稅務(wù)局時(shí)，出過(guò)一個(gè)文件，這個(gè)文件就是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]416號(hào)），具體內(nèi)容如下：

你局《關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營(yíng)保證金稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》（閩國(guó)稅發(fā)[2004]39號(hào)）收悉。經(jīng)研究，對(duì)經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

根據(jù)上述答復(fù)可以看出，如果收取的經(jīng)營(yíng)保證金不退還，相當(dāng)于對(duì)方違約而支付的違約金，需要作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。如果已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不需要征收增值稅。

那么，什么是價(jià)外費(fèi)用呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

注意：上述規(guī)定中作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的前提，必須有“價(jià)款”，在價(jià)款之外額外收取的與價(jià)款相關(guān)的違約金，可以作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。如果沒(méi)收的保證金是因?yàn)閷?duì)方違約導(dǎo)致合同沒(méi)有履行，因?yàn)榇藭r(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的“價(jià)款”，則沒(méi)收的保證金不屬于價(jià)外費(fèi)用，也無(wú)需繳納增值稅。

總結(jié)：對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收取的保證金，收取時(shí)不征收增值稅。如果保證金后續(xù)轉(zhuǎn)為價(jià)款的，按價(jià)款的規(guī)定征收增值稅；如果保證金不再退還或予以沒(méi)收的，符合價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的，需要征收增值稅；如果不符合價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的，不需要征收增值稅。

2、對(duì)于押金的增值稅處理，因其擔(dān)保性質(zhì)，一般情況下，是不征收增值稅的，但是總局出臺(tái)過(guò)幾個(gè)文件對(duì)一些特殊情況的增值稅征免進(jìn)行明確，具體分析如下：

（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第一項(xiàng)規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

簡(jiǎn)言之，如果押金單獨(dú)記賬核算（計(jì)入其他應(yīng)付款），則不需要征收增值稅。如果因逾期未收回包裝物不再退還的押金，相當(dāng)于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，需要按規(guī)定征收增值稅，稅率按所包裝貨物的適用稅率。

（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第三條（關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問(wèn)題）：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

這是對(duì)于酒類產(chǎn)品的特殊規(guī)定，即對(duì)于銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金相當(dāng)于銷售價(jià)款，不管如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，都應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。為什么要排除啤酒、黃酒呢，這是因?yàn)槠【坪忘S酒的消費(fèi)稅從量計(jì)征，實(shí)際上，對(duì)于酒類產(chǎn)品的包裝物押金，消費(fèi)稅適用從價(jià)計(jì)征或復(fù)合計(jì)征的，在征收增值稅的同時(shí)征收消費(fèi)稅。

（3）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2004]827號(hào))規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）仍不退還的均并入銷售額征稅。

上述規(guī)定是對(duì)包裝物押金是否征稅增值稅從時(shí)間上所做的規(guī)定，如果收取時(shí)間超過(guò)一年（含一年）仍不退還的，需要征收增值稅，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)的規(guī)定，適用的稅率為所包裝貨物的適用稅率。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)）：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

比如，2022年，某白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金100萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)的規(guī)定，需要征收增值稅，則應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為100÷（1 13%）×13%=11.5萬(wàn)元。

那么，對(duì)于其他業(yè)務(wù)或服務(wù)收取的押金，如何進(jìn)行處理呢？下面一則地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)，供大家參考。

總結(jié)：對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收取的押金，符合上述3個(gè)文件規(guī)定的特殊情形的，從其規(guī)定。除此之外，在收取時(shí)不征收增值稅。如果押金轉(zhuǎn)為價(jià)款的，按價(jià)款的規(guī)定征收增值稅；如果押金不再退還或予以沒(méi)收的（相當(dāng)于違約金），符合價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的，需要征收增值稅；如果不符合價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的，不需要征收增值稅。

另外，要注意包裝物租金和包裝物押金的區(qū)別。包裝物租金是指納稅人為了銷售貨物而向購(gòu)貨方收取的有償使用包裝物的費(fèi)用，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條中，明確規(guī)定“包裝物租金”屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，因此，收到的包裝物租金需要按照價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定征收增值稅，適用的稅率為所包裝貨物適用的稅率。

（二）企業(yè)所得稅

不管是保證金還是押金，是企業(yè)暫收應(yīng)付的款項(xiàng)，收取時(shí)在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，一般通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

對(duì)于收取的保證金和押金是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅，需要看其是否符合收入的確認(rèn)條件。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。另外，國(guó)稅函[2008]875號(hào)還規(guī)定了銷售商品、提供勞務(wù)在不同情形下的收入確認(rèn)問(wèn)題。

因此，根據(jù)保證金和押金的性質(zhì)，在收取時(shí)不計(jì)入收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；逾期不予退還和沒(méi)收時(shí)以及轉(zhuǎn)為價(jià)款時(shí)，需要并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

上述是筆者對(duì)保證金和押金關(guān)于增值稅及企業(yè)所得稅的涉稅處理分析，歡迎大家批評(píng)指正，溝通交流。

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