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問題描述：我企業(yè)為一般納稅人，2020年6月支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費480元，會計處理如下：

借：管理費用 452.83

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27.17

貸：銀行存款 480

8月份企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)這樣處理不正確，但該如何進行稅會調(diào)整呢？

【品稅閣解析】

01

技術(shù)維護費抵減增值稅政策

（1）增值稅：增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括金稅卡、IC卡、讀卡器、分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（需要區(qū)分首次購進還是非首次購進，價稅全額抵減，只抵專票）；

增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票（不是專票也行），在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。--------財稅[2012]15號

（2）企業(yè)所得稅：①《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》總則 第二條： “本準則中的政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資”。因為該業(yè)務(wù)中沒有從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，所以不屬于政府補助；

②《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定：“財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”。因為該業(yè)務(wù)屬于全額抵減（不僅僅是稅額部分），既不屬于直接減免的增值稅，也不屬于即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，所以不屬于專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的不征稅的財政性資金，應(yīng)納入收入總額計算企業(yè)所得稅，但是發(fā)生時借記管理費用，抵減時貸記營業(yè)外收入（或管理費用），一借一貸不影響損益，也就不會影響企業(yè)所得稅。

02

購入稅控設(shè)備等業(yè)務(wù)會計處理

（1）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

（3）按期計提專用設(shè)備折舊：

借：管理費用

貸：累計折舊

同時：借：遞延收益

貸：管理費用

（4）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費：

借：管理費用

貸：銀行存款

（5）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

【案例】：甲有限責任公司于2019年11月成立，2019年12月認定為增值稅一般納稅人。當月，甲公司初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤等，共支付各種增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價稅合計11300元，銷售方已按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。同時，甲公司支付了以后期間的技術(shù)維護費，也按規(guī)定從服務(wù)方取得了增值稅專用發(fā)票，價稅合計3816元。

（1）購入時：

借：固定資產(chǎn)11300

貸：銀行存款 11300

（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——減免稅款 11300

貸：遞延收益 11300

（3）按月計提折舊：

借：管理費用 313.89（11300÷3÷12）

貸：累計折舊 313.89

借：遞延收益 313.89

貸：管理費用 313.89

（4）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費：

借：管理費用 3816

貸：銀行存款 3816

（5）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 3816

貸：管理費用 3816

03

網(wǎng)友問題的稅會調(diào)整方法

問題鏈接：我企業(yè)為一般納稅人，2020年6月支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費480元，會計處理如下：

借：管理費用 452.83

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27.17

貸：銀行存款 480

（1）會計調(diào)賬（紅字更正法）：用紅字沖銷，再用藍字填寫一張正確的記賬憑證（具體步驟略）

第一步：紅字沖銷

借：管理費用 452.83（紅字）

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27.17（紅字）

貸：銀行存款 480（紅字）

第二步：寫出正確會計分錄

借：管理費用 480

貸：銀行存款 480

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 480

貸：管理費用 480

（2）對稅收影響：根據(jù)會計調(diào)賬得出的結(jié)果，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加452.83元（管理費用），增值稅進項稅款轉(zhuǎn)出27.17元，增值稅減免稅款增加480元。但注意調(diào)整分錄做好后，稅會無差異，無需進行納稅調(diào)整。

文章來源于品稅閣 ，

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