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實務分享——關(guān)于提前開票業(yè)務納稅申報及營業(yè)收入確認核算指引

發(fā)布于 2025-02-11 04:06:02 作者: 猶香馨

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為了規(guī)范提前開票納稅申報及后續(xù)營業(yè)收入確認的處理，根據(jù)企業(yè)會計準則、增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅法及其實施條例細則、的相關(guān)規(guī)定，特制定本核算指引。

一、可以提前開票的主要情形

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的有關(guān)問題的公告》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的下列的提前開具發(fā)票行為不認為為虛開。

1、在某些特定交易模式下，在應稅行為尚未發(fā)生的時候，因為付款及報銷的要求，在收到定金，預收款時或沒有收到款時提前開具發(fā)票的行為。

2、正常經(jīng)營的企業(yè)因簽訂了正式合同，收取了貨款，但業(yè)務沒有發(fā)生或沒有完成而提前開票也不認定為虛開。

3、凡是存在有真實交易的情況下，哪怕應稅行為尚未真正履行，應稅行為尚未發(fā)生，按合同的約定或客戶的要求而提前發(fā)票，不認定為虛開發(fā)票。

二、提前開票的增值稅、企業(yè)所得稅處理及附加稅費處理

1、有關(guān)增值稅的應納稅義務時間：根據(jù)增值稅暫行條例對增值稅應納稅義務時間的相關(guān)規(guī)定，提前開具增值稅發(fā)票，應納稅義務時間從開票之日就以產(chǎn)生，遵循的原則為形式重于實質(zhì)。

2、企業(yè)所得稅的應納稅義務時間：企業(yè)所得稅的應納稅義務時間，原則上遵循權(quán)責發(fā)生制，凡是貨物未發(fā)出，服務未提供、履約成本未發(fā)生等均不產(chǎn)生應納稅義務，均不各確認為企業(yè)的營業(yè)收入及結(jié)轉(zhuǎn)相應的營業(yè)成本。

3、附加稅費的處理：附加稅費中的城建稅，教育費附加、地方教育費發(fā)展費等應根據(jù)本月應交增值稅的金額計提并交納，附加稅費中的印花稅應納稅義務在簽訂時既以產(chǎn)生，應按所簽合同適用的印花稅率在當月計提并在次月納稅申報時交納相應稅款。

三、提前開票的財務處理

1、企業(yè)應在應收賬款總賬科目單設提前開票明細科目，核算提前開票增值稅發(fā)票的銷項稅額，并分別核算客戶及項目。

2、具體的財務處理為：借記：應收賬款，貸記應交稅費-應交增值稅-<銷項稅額>.

3、收到客戶的預收款的處理：借記銀行存款，貸記預收賬款，并將應收收賬款與預收賬款進行核銷，期未預收賬款的余額為截止到期未累計預收客戶的款項。

四、存貨全部發(fā)貨完成履約義務的處理

企業(yè)在發(fā)出全部存貨或完成全部履約義務時，應確認營業(yè)收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。具體的財務處理如下：

1、無需再確認銷項稅額：借記應收賬款、貸記營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記營業(yè)成本，貨庫存商品等。

2、如果由JDE的原因，仍需要生成含稅的應收賬款及確認銷項稅額，可手工用紅字借記應收賬款，貨記應交稅費-應交應值稅<銷項稅額>.

3、月未結(jié)賬前,應將預收賬款與應收賬款進行核銷。

五、存貨部分發(fā)貨、提供部分服務及部分履約成本的處理

企業(yè)也應按部分確認銷售收入及并同時部分結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體規(guī)定如下：

1、如合同明確規(guī)定了部分存貨的銷售價格，提供部分服務及部分履約成本的合同價格，則按合同約定的價格確認營業(yè)收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的營業(yè)成本。

2、如合同未明確約定相應的收入，則應按組成合同的成本的比例來確認相應的營業(yè)收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)營業(yè)成本。

3、相關(guān)財務處理與四條的的規(guī)定一致。

六、納稅申報及相關(guān)事宜

1、在開具增值稅發(fā)票的當月需進行增值稅納稅申報，此時增值稅申報主表的營業(yè)收入金額應大于利潤表上的金額，財務部門應作好臺賬進行登記備查，在稅務機關(guān)檢查時，如實提供相應資料。

2、在企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制確認營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應在當月進行企業(yè)所得稅納稅申報，此時增值稅納稅申報表的營業(yè)收入金額應小于利潤表上的營業(yè)收入金額，財務部門應作好備臺賬進行登記備查，在稅務機關(guān)檢查時，如實提供相應資料。