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買一贈一是企業(yè)經(jīng)常采用的促銷手段，是應(yīng)該計入銷售費用，還是按照降價銷售來進行會計處理呢？

除了上文討論的銷售返利，買一贈一等買贈行為也是企業(yè)常見的一種促銷手段。企業(yè)在銷售的時候宣傳贈品是免費的，但是消費者不購買主要產(chǎn)品就不能獲得贈品，可見贈品和主要產(chǎn)品其實是捆綁銷售，贈品實際上不屬于無償贈送。

無論新舊的收入會計準(zhǔn)則都沒有直接提及買一贈一，也就沒有直接說明買贈行為應(yīng)該如何進行會計處理，在會計實務(wù)中會由于會計人員對會計準(zhǔn)則的理解不同而進行不同的財務(wù)處理。

在企業(yè)所得稅方面，稅務(wù)機關(guān)沒有將買一贈一認(rèn)定為捐贈，而是按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入。

在增值稅法規(guī)方面，國家稅務(wù)總局沒有對買贈行為的認(rèn)定做出統(tǒng)一的規(guī)定，各地的稅務(wù)機關(guān)對此做出的解釋存在差異。在會計實務(wù)中究竟是按折扣銷售還是視同銷售來進行增值稅的處理，需要會計咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)，否則容易造成企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)知分歧，導(dǎo)致發(fā)票和賬務(wù)需要調(diào)整。

接下來，將結(jié)合新的收入會計準(zhǔn)則、增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，探討買贈行為應(yīng)該怎么進行會計處理。

1.會計準(zhǔn)則

1.0在舊的收入會計準(zhǔn)則下，一些企業(yè)將買一贈一的贈品計入銷售費用，并且贈品要視同銷售繳納增值稅，這里采用的是和企業(yè)將銷售返利計入銷售費用的方法。在新的會計準(zhǔn)則實施后，將買一贈一的贈品計入銷售費用的會計處理方法可能需要進行調(diào)整。

1.1以下是新的收入會計準(zhǔn)則中和買贈行為相關(guān)的一些內(nèi)容以及本文的觀點：

①企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。

企業(yè)在買贈活動的時候，贈品并不是白白的直接贈送給消費者，此時的贈品不屬于會計準(zhǔn)則中的捐贈，不應(yīng)該計入銷售費用。

贈品如果滿足可區(qū)分商品的條件，則贈品應(yīng)該確認(rèn)為單項履約業(yè)務(wù)，即主要產(chǎn)品和贈品是一個合同里面的兩項履約業(yè)務(wù)。

②當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。

企業(yè)應(yīng)該將銷售合同中的總收入分?jǐn)傊林饕a(chǎn)品和贈品，據(jù)此分別確認(rèn)主要產(chǎn)品和贈品的收入。

③分?jǐn)偟囊话阍瓌t：各項商品的單獨售價的相對比例。

對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂：贤劭?，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

由于企業(yè)宣稱贈品免費，即贈品在銷售合同里的售價為零，則銷售合同的交易價格肯定小于各項商品的單獨售價之和。

買贈行為其實就是將主要產(chǎn)品和贈品組合在一起，為了促銷而降價銷售，屬于舊會計準(zhǔn)則下的商業(yè)折扣。

2.企業(yè)所得稅

國稅函〔2008〕875號文件中對買贈行為第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

這和新會計準(zhǔn)則下將買一贈一作為合同折扣進行交易價格分?jǐn)偟牟僮魇且恢碌摹?/p>

3. 增值稅

國家稅務(wù)總局沒有對買一贈一做出明文規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)對買一贈一發(fā)布的文件中觀點也沒有完全一致，主要有兩種觀點，主流的觀點是按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，將實際收取的價款分?jǐn)傊林饕a(chǎn)品和贈品，以此作為各項商品的銷售額。只有少數(shù)地區(qū)規(guī)定買一贈一符合無償贈送條件的，應(yīng)當(dāng)視同銷售。

買一贈一是企業(yè)經(jīng)常采用的促銷手段，為了避免企業(yè)賬務(wù)處理和增值稅規(guī)定發(fā)生沖突，在進行賬務(wù)處理的時候，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

結(jié)合會計準(zhǔn)則和增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在針對買一贈一開具發(fā)票的時候，可以按照國稅函〔2010〕56號的規(guī)定，將各項商品的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，這樣就可按折扣后的銷售額征收增值稅。

4. 會計處理

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入-主要產(chǎn)品

營業(yè)收入-贈品

應(yīng)交稅費-銷項稅額

就是本文的全部內(nèi)容，個人觀點，僅供參考。

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