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按照稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅和印花稅，納稅人、扣繳義務(wù)人要及時(shí)履行有關(guān)納稅(扣繳)申報(bào)義務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，自然人股東(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況越來越多，但不時(shí)有人因不了解政策等未及時(shí)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅等稅款。近期，國家稅務(wù)總局深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局開展以案說法，引導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人按規(guī)定辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報(bào)，以免被追究法律責(zé)任。

大數(shù)據(jù)篩查出一筆未申報(bào)交易

該案是羅湖區(qū)稅務(wù)局工作人員去年3月在對(duì)轄區(qū)稅源進(jìn)行摸底排查時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

利用大數(shù)據(jù)篩查轄區(qū)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓記錄，稅務(wù)人員注意到一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A公司)的投資方信息發(fā)生變動(dòng)，由個(gè)人李蘭(化名)變?yōu)橐患疑鲜泄?以下簡(jiǎn)稱B公司)。進(jìn)一步查詢，發(fā)現(xiàn)B公司曾在其重大信息公告中披露，公司于2018年底約定以1.2億元的對(duì)價(jià)收購A公司20%的股權(quán)。

稅務(wù)人員立即在稅收征管系統(tǒng)中查詢B公司、A公司和李蘭的納稅申報(bào)記錄，但均未發(fā)現(xiàn)反映該筆交易的信息。

到底有沒有發(fā)生這筆交易如果發(fā)生了，為什么查詢不到有關(guān)納稅申報(bào)記錄帶著疑問，稅務(wù)人員對(duì)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)展開核實(shí)，經(jīng)查詢B公司公告、A公司商事主體登記信息以及約談B公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員，了解到該股權(quán)交易事項(xiàng)確實(shí)存在，李蘭將其所持A公司的20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，原始出資額為200萬元。

經(jīng)進(jìn)一步查看有關(guān)公告、銀行流水以及申報(bào)記錄，稅務(wù)人員初步確定，B公司向李蘭支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，但沒有按照規(guī)定履行稅款代扣代繳義務(wù)，之后李蘭亦未就該筆交易進(jìn)行納稅申報(bào)。

核查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)令人費(fèi)解的情況：B公司的重大信息披露顯示，這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易金額為1.2億元，而B公司財(cái)務(wù)人員卻表示實(shí)際交易金額僅為6600萬元。B公司的銀行流水記錄顯示，B公司的確僅向李蘭支付6600萬元?！盀槭裁唇痤~不一致”面對(duì)提問，B公司財(cái)務(wù)人員含糊其辭，未能給出明確答案。

這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款到底是1.2億元還是6600萬元企業(yè)財(cái)務(wù)人員為什么難以作出解釋B公司支付的6600萬元是不是對(duì)應(yīng)這筆股權(quán)交易的款項(xiàng)為什么未履行稅款代扣代繳義務(wù)稅務(wù)人員腦子里冒出一連串問題。

發(fā)現(xiàn)對(duì)賭約定并找到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人

李蘭是這筆股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方，接下來是找李蘭進(jìn)行核實(shí)，但稅務(wù)人員根據(jù)B公司和A公司提供的信息聯(lián)系李蘭，怎么也聯(lián)系不上。

經(jīng)過研究，羅湖區(qū)稅務(wù)局決定兵分兩路，一隊(duì)查閱并購資料，查找這筆轉(zhuǎn)讓交易金額差異的原因，另一隊(duì)想辦法聯(lián)系上李蘭。

第一隊(duì)人員在查閱大量并購資料后，突然想到很可能是股權(quán)轉(zhuǎn)讓約定中的對(duì)賭協(xié)議造成轉(zhuǎn)讓價(jià)款變動(dòng)。對(duì)賭協(xié)議，又稱估值調(diào)整協(xié)議，是指在買賣股權(quán)的過程中，為了解決交易雙方對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來發(fā)展的不確定性、信息不對(duì)稱以及代理成本等問題而設(shè)計(jì)的一種協(xié)議，是一種在股權(quán)交易中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保障利益最大化的常見手段。通俗來理解，就是投資人與被投資企業(yè)圍繞未來不確定的情況簽訂的協(xié)議，激勵(lì)被投資企業(yè)發(fā)展達(dá)成約定的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。如果被投資企業(yè)未能完成目標(biāo)，則需要向投資人履行賠償損失的義務(wù)。

“也許從公告信息中能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。”帶著這個(gè)想法，稅務(wù)人員再次調(diào)取B公司的大量公告仔細(xì)閱讀，終于發(fā)現(xiàn)有關(guān)A公司各年度業(yè)績(jī)承諾實(shí)現(xiàn)情況的信息。公告中顯示，因收購后的A公司未能達(dá)到對(duì)賭協(xié)議所承諾的凈利潤要求，B公司在后續(xù)約定付款階段無須繼續(xù)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。與此同時(shí)，稅務(wù)人員從A公司了解到，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后遇到一些困難，業(yè)績(jī)受到影響，與B公司公告反映的有關(guān)業(yè)績(jī)承諾實(shí)現(xiàn)情況一致。這印證了稅務(wù)人員“可能是對(duì)賭協(xié)議造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款變動(dòng)”的猜想。

帶著收集到的相關(guān)資料，稅務(wù)人員再次約談B公司的財(cái)務(wù)人員。這次，財(cái)務(wù)人員確認(rèn)，B公司與股權(quán)出讓人李蘭之間存在有關(guān)A公司業(yè)績(jī)承諾的對(duì)賭協(xié)議，最終因A公司未能達(dá)到對(duì)賭協(xié)議中的業(yè)績(jī)承諾要求，B公司未按照約定的1.2億元進(jìn)行股權(quán)收購，實(shí)際只支付6600萬元。

另一邊，稅務(wù)人員通過多方查詢，發(fā)現(xiàn)李蘭名下還有一家公司，遂與該公司財(cái)務(wù)人員取得聯(lián)系。財(cái)務(wù)人員告知，公司法定代表人早已移居國外，近些年沒有回來過，公司業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，主要由經(jīng)理負(fù)責(zé)運(yùn)營，會(huì)盡快聯(lián)系法定代表人。

很快，稅務(wù)人員通過電話與在國外的李蘭取得聯(lián)系。李蘭介紹了有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，確認(rèn)當(dāng)時(shí)的確是因?yàn)锳公司未達(dá)到對(duì)賭協(xié)議中的業(yè)績(jī)承諾要求，實(shí)際以6600萬元的價(jià)格進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，后因移居國外以及其他公司事項(xiàng)較多，疏忽了與B公司商議申報(bào)納稅事宜。

講解稅法規(guī)定明確補(bǔ)繳稅款事宜

核查清楚事情的來龍去脈后，羅湖區(qū)稅務(wù)局向B公司和李蘭講解了有關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策規(guī)定。

一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條規(guī)定，納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第二十條明確，具有“受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的”“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的”等情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二是《中華人民共和國印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。而《印花稅稅目稅率表》中包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)。

聽完稅務(wù)人員列事實(shí)、擺證據(jù)以及詳細(xì)的稅法講解，B公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示認(rèn)識(shí)到了錯(cuò)誤，雖然這件事是由于公司聘用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，未及時(shí)在完成股權(quán)交易后主動(dòng)履行代扣代繳義務(wù)所致，但公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)也是其中一個(gè)原因，經(jīng)過此事，今后一定會(huì)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，注意排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)。李蘭也表示，這件事讓自己很受教育，認(rèn)識(shí)到遵守稅法是不能馬虎的事，不然最終吃虧的還是自己。

最終，有關(guān)交易雙方積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，盡快按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金。近期，羅湖區(qū)稅務(wù)局以此案為例進(jìn)行有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收普法，提醒個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓及時(shí)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

來源孔慶文

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