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前言：勞務(wù)派遣公司的三種征稅模式

1、一般納稅人你開具普通服務(wù)費(fèi)發(fā)票

勞務(wù)派遣屬于服務(wù)業(yè)，開具人力資源服務(wù)發(fā)票。一般納稅人稅率為6%，獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后可進(jìn)行抵扣。如果選擇開具6%的一般增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可享受生產(chǎn)服務(wù)業(yè)加計(jì)抵扣優(yōu)惠政策。

2、小規(guī)模納稅人開具服務(wù)費(fèi)發(fā)票

小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按照3%的稅率征收增值稅，獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后不能進(jìn)行抵扣。開具的服務(wù)費(fèi)發(fā)票也不能作為收票單位的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。根據(jù)最新優(yōu)惠政策（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)2023年第1號(hào)），小規(guī)模納稅人增值稅減按1%征收。

3、差額征稅

差額征稅，也稱之為簡(jiǎn)易計(jì)稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。征收5%的稅率。一般納稅人與小規(guī)模都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一但選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方式。

由于勞務(wù)派遣公司，主要成本為勞務(wù)人員工資成本，很難獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。所以幾乎所有的一般納稅人勞務(wù)公司都會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。小規(guī)模納稅人勞務(wù)公司，在沒有稅收優(yōu)惠政策時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)省稅金。

案例1：簡(jiǎn)易計(jì)稅下勞務(wù)派遣公司分錄

勞務(wù)派遣公司為增值稅一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，2021年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工1200萬(wàn)元。

1、開具5%增值稅發(fā)票稅額計(jì)算

2000÷（1 5%）×5%=95.24 萬(wàn)

2、計(jì)算收入不含稅金額

2000÷（1 5%）= 1904.76 萬(wàn)

在實(shí)務(wù)中，開票系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算金額。會(huì)計(jì)人員只需要輸入含稅金額或不含稅金額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)交稅額計(jì)應(yīng)納稅所得額。無(wú)需人工計(jì)算，所以在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，需要先開具發(fā)票，根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算結(jié)果在進(jìn)行分錄。

3、收到勞務(wù)款分錄

借：銀行存款 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1904.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 95.24

4、計(jì)提勞務(wù)人員工資分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 1200

PS：在實(shí)務(wù)中，計(jì)提工資環(huán)節(jié)應(yīng)把勞務(wù)公司承擔(dān)的社保費(fèi)用、福利費(fèi)用一并計(jì)算入內(nèi)。

5、申報(bào)扣減后

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 57.14（1200/1.05*5%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57.14

6、月底交稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

接案例1：一般納稅人選擇一般計(jì)稅

1、開具6%增值稅發(fā)票稅額計(jì)算

2000÷（1 6%）×6%=113.21萬(wàn)

2、計(jì)算收入不含稅金額

2000÷（1 6%）= 1,886.79 萬(wàn)

3、收到勞務(wù)款分錄

借：銀行存款 2000 萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,886.79 萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 113.21萬(wàn)

4、計(jì)提勞務(wù)人員工資

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

5、上繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 113.21萬(wàn)

貸：銀行存款 113.21萬(wàn)

ps：勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票很少，如果納稅人選擇一般計(jì)稅方法基本上需要繳納全額增值稅。

接案例1：小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅

小規(guī)模納稅人，收入稅款金額不可能是2000萬(wàn)，不過(guò)為了能直觀反應(yīng)三種計(jì)稅方式，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，小編還是采取了案例1的數(shù)據(jù)作為賬務(wù)處理數(shù)據(jù)。

1、計(jì)算應(yīng)交稅款

2000÷（1 1%）×1%=19.80 萬(wàn)

2、計(jì)算營(yíng)業(yè)收入

2000÷（1 1%）=1,980.20萬(wàn)

3、收到勞務(wù)款會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 1,980.20 萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,980.20 萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 19.80 萬(wàn)

4、計(jì)提勞務(wù)人員報(bào)酬

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

5、上繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 19.80 萬(wàn)

貸：銀行存款 19.80萬(wàn)

總結(jié)分享：根據(jù)例題不難看出，一般納稅人如果不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其稅負(fù)率6%，選擇差額征稅稅負(fù)率1.9%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)率1%。這與實(shí)際業(yè)務(wù)中的稅負(fù)率相。實(shí)務(wù)中，勞務(wù)派遣公司，一般納稅人不選擇差額征稅，稅負(fù)率一般會(huì)高于5%，相當(dāng)驚人。而選擇差額征稅后，一般納稅人稅負(fù)在2%~3.5%之間。小規(guī)模納稅人由于近幾年稅收優(yōu)惠政策的存在，稅負(fù)率一直維持在1%。

雖然小規(guī)模納稅人稅負(fù)更低，但差額征稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，所以一般勞務(wù)使用單位，有明確要求，需要最低5%的增值稅專用發(fā)票，所以實(shí)務(wù)中，不管是小規(guī)模、還是一般納稅人，都會(huì)選擇差額征稅進(jìn)行賬務(wù)處理。

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