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勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)企業(yè)必看！差額征稅用錯=稅務(wù)稽查 罰款！今天就用2個真實案例 分錄模板，手把手教你正確做賬、填表、開票，會計和老板趕緊收藏！??

一、3分鐘搞懂：什么是差額征稅？哪些行業(yè)能用？

定義：

1.允許企業(yè)用“收入?成本”的差額計稅，避免重復(fù)征稅。

2.公式：增值稅=（不含稅收入?可扣除成本）×稅率。

適用場景：

1.勞務(wù)派遣：收入?員工工資社保；

2.旅游服務(wù)：收入?酒店/交通等費用；

3.建筑分包：收入?分包款；

4.安保服務(wù)：收入?安保人員薪酬；

5.人力資源外包：收入?代發(fā)薪酬。

比如安保行業(yè)，安保公司從客戶那里收到100萬，但是其中95萬是要給安保人員發(fā)工資的，如果讓安保公司按照100來交稅的，估計沒幾個公司開的下去了。差額征稅，能讓安保公司用拿到的100減去需要支付給工人的工資95，按照剩下來的5塊錢去交稅。這樣就很合理了。

再比如旅游行業(yè)，旅行社從客戶這里收到100元，但是這100元將來要轉(zhuǎn)付給酒店、交通部門、餐廳、景點支付門票等等要付出去80元，屬于旅行社的收入也就剩下來20元了，讓旅行社按照收客戶的錢100元來交稅不合理，因為人家真正到手的20元，所以旅游行業(yè)，可以選擇差額征稅，即用銷售額減去旅行社支付的成本（機(jī)票、酒店、餐飲等），剩下的差額計算增值稅，按照20元來交稅才是合理的。

所以，差額征稅就是為了解決這類問題，避免重復(fù)征稅而采取的一種計稅方法。

二、差額征稅3大核心：賬務(wù) 開票 申報

關(guān)于差額征稅處理不當(dāng)也容易引起稅務(wù)稽查，一定要關(guān)注，比如之前一個學(xué)員拿一個稽查案例來和我討論，呼稅稽二罰〔2024〕6號：

這家企業(yè)是因為錯用了差額征稅，本身并不具備勞務(wù)派遣用工的特性，卻為了達(dá)到少交稅，選擇差額征稅申報增值稅，這是不對的，如果本身我們就是勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，使用差額征稅是一點問題都沒有的。

在差額征稅下，應(yīng)交增值稅=（不含稅收入-成本）×稅率或征收率

具體以下情形適用差額征稅：??

三、差額征稅賬務(wù)處理

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：

（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

【案例解析】

財苑是一家提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一家公司，2024年10月公司從客戶A公司取得派遣費用21000，其中被派遣人員的工資計社保等費用18240。財苑公司選擇差額征收，簡易計稅。

（一）稅費計算：

本期財苑需要繳納的增值稅：（21000-18240）/1.05*0.05=131.43；

開票：規(guī)定開一張21000的差額發(fā)票。

（二）分錄處理：

1、確認(rèn)派遣服務(wù)收入

借：銀行存款 21000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-派遣服務(wù)收入 20000

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅 1000

2、確認(rèn)派遣服務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-派遣服務(wù)成本 18240

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240

3、取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）868.57

貸：主營業(yè)務(wù)成本 868.57

4、申報稅款

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（繳納）131.43（1000-868.57）

貸：銀行存款 131.43

實際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，在分錄制作上實現(xiàn)了差額納稅。

（三）申報表的填寫：

四、差額征稅申報表的填寫

【案例解析】：

A企業(yè)是一家從事旅游服務(wù)的一般納稅人，在2025年4月取得旅游收入106萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費等合計63.6萬元。A企業(yè)為旅游服務(wù)購買方開具了增值稅專用發(fā)票，金額40萬元，稅額2.4萬元，并開具了增值稅普通發(fā)票63.6萬元。

分析：根據(jù)差額征稅的規(guī)定，A企業(yè)可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、門票費等后的余額為銷售額。

（一）稅費計算過程：

應(yīng)稅銷售額=（總旅游收入?支付給其他單位的費用）=（106?63.6）=42.4萬元

計算應(yīng)繳納的增值稅：

A企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為6%。

應(yīng)繳納增值稅=應(yīng)稅銷售額×稅率=42.4?（1 6%）×6%=2.4萬元

（二）會計分錄處理：

1、確認(rèn)旅游服務(wù)收入

借：銀行存款 1060,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-旅游服務(wù)收入 1000,000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60,000

2、確認(rèn)支付給其他單位的費用

借：主營業(yè)務(wù)成本-旅游服務(wù)成本 636,000

貸：銀行存款 636,000

3、確認(rèn)差額征稅的增值稅銷項稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）36000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 36000（636,000?1.06*6%）

4、申報稅款

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 24000（60000-36000）

貸：銀行存款 24000

最終實際繳納的稅款金額和發(fā)票上的稅額是一致的，分錄上實現(xiàn)了差額納稅，通過填寫申報表的形式最終實現(xiàn)差額交稅。

（三）納稅申報表填報：

附列資料（三）《服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)表》；

附列資料（一）《本期銷售情況明細(xì)表》；

《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）；

五、關(guān)于差額征稅的常見問題解答

1、如果是全額開具增值稅普票，也是需要使用差額征稅功能在備注欄注明差額征稅字樣？

回復(fù)：不需要，直接開就是了。

2、差額征稅，全額開票的企業(yè)，開出的發(fā)票銷項稅和實際繳納的增值稅會存在差異，這種是如何處理呢？

回復(fù)：不用處理，差額申報的，填寫差額扣除。

3、旅行社小規(guī)模差額征稅征收率是3%嗎？

回復(fù)：目前是1%。

4、代理機(jī)票小規(guī)模差額開票稅率也是3%減1%嗎？

回復(fù)：目前是1%。

5、想問下第三張取得相關(guān)工資憑證扣稅的稅款金額怎么來的，第一次接觸勞務(wù)派遣公司，不知道從何下手？

回復(fù)：安保公司、派遣公司一樣的，都是收入-支付的公司社保福利費等等（實際實際支付給勞務(wù)人員的工資社保費用。），得到的差額，去除以（1 5%）??5%就是要交稅的金額了。

6、差額征稅發(fā)票在哪里開？效果是什么樣的？

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