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金融資產類型及賬務處理詳解（附案例）
發(fā)布于 2025-03-24 20:06:04 作者: 檢雅香
注冊公司是一個艱巨的任務，但是它是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務。如果你想要創(chuàng)造一個成功的企業(yè)，你需要了解如何注冊公司，并且按照法律規(guī)定進行操作。今天主頁帶你認識資產管理公司做賬以及應該怎么解決它，如果我們能早點知道解決方法，下次遇到的話，就不用太過驚慌了。下面，跟著主頁一起了解吧。
一、金融資產分類與核心會計準則
根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融資產分為以下三類：
1. 以攤余成本計量的金融資產（AC）
● 適用條件：業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流為目標，且現(xiàn)金流僅為本金和利息（如普通債券）。
● 常見類型：應收賬款、持有至到期投資、非交易性貸款。
2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI）
● 適用條件：業(yè)務模式既收取現(xiàn)金流又出售資產，且現(xiàn)金流為本金和利息（債務工具）或企業(yè)指定為FVOCI的權益工具（如非交易性股票）。
● 常見類型：其他債權投資、指定為FVOCI的股權投資。
3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）
● 適用條件：不符合上述兩類，或企業(yè)主動指定（如交易性金融資產）。
● 常見類型：交易性金融資產、衍生工具、短期投機性證券。
二、各類型賬務處理及案例
1. 以攤余成本計量的金融資產（AC）
案例：2025年1月1日，甲公司以95萬元購入面值100萬元、票面利率5%的3年期債券（實際利率6.2%），另支付交易費用1萬元。
會計分錄：
（1）初始確認
借：債權投資——成本 1,000,000
債權投資——利息調整 40,000（折價 交易費用）
貸：銀行存款 960,000
（2）期末計息（以實際利率法）
● 第1年利息收入 = 攤余成本960,000 × 6.2% = 59,520元
● 票面利息 = 1,000,000 × 5% = 50,000元
● 折價攤銷 = 59,520 - 50,000 = 9,520元
借：應收利息 50,000
債權投資——利息調整 9,520
貸：投資收益 59,520
（3）到期收回本息
借：銀行存款 1,000,000
貸：債權投資——成本 1,000,000
2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI）
案例：乙公司2025年3月1日以每股10元購入A公司股票10萬股（指定為FVOCI），支付交易費用5,000元。年末股價12元。
會計分錄：
（1）初始確認
借：其他權益工具投資——成本 1,005,000（10×100,000 5,000）
貸：銀行存款 1,005,000
（2）期末公允價值調整
● 公允價值變動 = (12-10) ×100,000 = 200,000元
借：其他權益工具投資——公允價值變動 200,000
貸：其他綜合收益 200,000
（3）出售（假設以13元/股賣出）
借：銀行存款 1,300,000
貸：其他權益工具投資——成本 1,005,000
其他權益工具投資——公允價值變動 200,000
投資收益 95,000
同時結轉其他綜合收益：
借：其他綜合收益 200,000
貸：盈余公積/未分配利潤 200,000（不可轉入損益）
3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）
案例：丙公司2025年4月1日以50萬元購入B公司債券（交易性金融資產），交易費用1萬元計入損益，年末公允價值55萬元。
會計分錄：
（1）初始確認
借：交易性金融資產——成本 500,000
投資收益 10,000（交易費用費用化）
貸：銀行存款 510,000
（2）期末公允價值調整
借：交易性金融資產——公允價值變動 50,000
貸：公允價值變動損益 50,000
（3）出售（假設以58萬元賣出）
借：銀行存款 580,000
貸：交易性金融資產——成本 500,000
交易性金融資產——公允價值變動 50,000
投資收益 30,000
同時結轉公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 50,000
貸：投資收益 50,000
三、特殊情形處理
1. 減值計提（以AC為例）
若甲公司債券發(fā)行方信用惡化，預計收回本金80萬元：
借：信用減值損失 200,000（960,000 59,520 -800,000）
貸：債權投資減值準備 200,000
2. 股息處理（FVOCI權益工具）
乙公司收到A公司現(xiàn)金股利2萬元：
借：銀行存款 20,000
貸：投資收益 20,000
四、實務操作要點
1. 分類選擇：需嚴格依據業(yè)務模式判斷，隨意指定FVOCI可能導致利潤操縱風險。
2. 公允價值獲?。盒杞⒐乐的Ｐ突虿捎檬袌鰣髢r，非活躍市場需進行敏感性分析。
3. 稅會差異：公允價值變動損益通常不涉及納稅調整，但處置時需合并計算應稅所得。
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