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增值稅一般納稅人對(duì)營(yíng)改增之前取得房屋拆除后的材料變價(jià)收入普遍觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物的適用稅率13%繳納增值稅，理由主要有以下三點(diǎn)：

一是舊廠房不屬于增值稅上的固定資產(chǎn)。增值稅上所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。詳見《增值稅中的“固定資產(chǎn)”≠固定資產(chǎn)》。

二是銷售的廢料不屬于舊貨范圍，納稅人銷售舊貨，依3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。舊貨是自己沒有使用過，是買來賣的，其經(jīng)營(yíng)者是商業(yè)企業(yè)；自己使用過的物品則是自己已經(jīng)使用過，但還沒有報(bào)廢的貨物，其銷售者則不一定是商業(yè)企業(yè)。

三是如果轉(zhuǎn)讓舊廠房是可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，廠房屬于增值稅上的不動(dòng)產(chǎn)，跟未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅沒有關(guān)系，而是看舊廠房外購(gòu)或自建時(shí)間是否在2016年4月30日之前。相關(guān)規(guī)定：1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

綜上，拆除舊廠房，銷售廢料不屬于處置未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的舊固定資產(chǎn)，不屬于銷售舊貨，不屬于轉(zhuǎn)讓舊不動(dòng)產(chǎn)，因此不適用三項(xiàng)簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅的政策。那么銷售廢料就應(yīng)該屬于銷售貨物的范圍了，對(duì)于銷售貨物，不管你抵沒抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果不屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的貨物，那就只能按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用稅率為13%！

上述觀點(diǎn)筆者不完全贊同。增值稅為什么會(huì)對(duì)一般納稅人銷售營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？

根據(jù)原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，構(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。若銷售時(shí)按照13%繳納銷項(xiàng)稅，將導(dǎo)致比較嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，不符合增值稅的稅制原理，故給予了3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，以平衡購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)導(dǎo)致的稅負(fù)增加。也正是因此，稅收才規(guī)定只要是購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，且實(shí)際未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)在處置時(shí)均可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按照3%征收增值稅。稅法之所以規(guī)定一般納稅人銷售使用過物品、廢品、甚至是下腳料收入均需按照適用稅率繳納增值稅，是因?yàn)樯鲜鰪U品、下腳料收入的形成于一般納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，其形成過程中耗用的原材料、存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，而使用過物品在購(gòu)入環(huán)節(jié)亦已抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，稅法要求按照適用稅率繳納增值稅是符合增值稅鏈條抵稅原理的。

基于此，如果說在當(dāng)初建造房屋時(shí)，增值稅規(guī)定允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，不論是否為納稅人的原因沒抵扣，在資產(chǎn)處置變價(jià)處理時(shí)，按照處理時(shí)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，這是無可厚非的。但在營(yíng)改增之前，在當(dāng)時(shí)的增值稅稅制下是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么現(xiàn)在房屋無論是整體轉(zhuǎn)讓，還是化整為零轉(zhuǎn)讓，在處置時(shí)其稅務(wù)處理應(yīng)該保持一致，不能因?yàn)榉课莼麨榱闾幹镁头裾J(rèn)沒抵扣的事實(shí)，所拆除下來的材料仍然是房屋的組成部分，屬于房屋組成部分的處置收入應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)易計(jì)稅，這也是符合增值稅避免重復(fù)征收的稅制原理。 只不過拆除下來的材料單獨(dú)銷售應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票值得思考。

作者：趙輝 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

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