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注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。接下來，主頁將跟大家是介紹關(guān)于小規(guī)模的怎么做賬的，希望可以幫你解惑。

小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元，超過部分納稅還是全額納稅，我看來是一個(gè)比較簡單的問題。本文創(chuàng)作的主要目的，是讓廣大讀者知其然并知其所以然。同時(shí)我堅(jiān)信，所有看完該文的讀者，對(duì)于小微企業(yè)增值稅暫免征收的細(xì)節(jié)可以過目不忘。

小規(guī)模納稅人在判斷享受小微企業(yè)增值稅暫免征收的時(shí)候，只有全額納稅和全部免征兩種情況。但是，從細(xì)節(jié)看，又有不一樣的地方。月不含稅銷售額超過10萬元的時(shí)候，不一定不能享受免征優(yōu)惠，關(guān)鍵看納稅人的增值稅是選擇月報(bào)還是季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人月不含稅銷售額不超過10萬元（季度30萬元）的，也不一定能享受全額免征增值稅，主要看納稅人開具（代開）增值稅發(fā)票的類別。且聽老段細(xì)細(xì)道來。

小規(guī)模納稅人月不含稅銷售額不超過10萬元，可以有條件的享受暫免征收增值稅！結(jié)合小微企業(yè)優(yōu)惠政策的相關(guān)條款和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，下面我從以下4個(gè)方面給大家逐一分析：暫免征收的條件、會(huì)計(jì)處理幫助我們更好的理解小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、納稅人申報(bào)周期、納稅人開票形式。

一、下面具體介紹一下增值稅暫免征收的條件：

1、增值稅納稅人身份

增值稅納稅人身份僅小規(guī)模納稅人可以享受普惠性暫免征增值稅的優(yōu)惠政策，一般納稅人無論銷售多少，都不得享受該政策！

2、暫免征收時(shí)間期間

暫免征收，目前公布的政策只對(duì)某個(gè)特定的時(shí)間期間可以享受！自2019年1月1日至2021年12月31日共三年的時(shí)間，小規(guī)模納稅人有條件的享受免征增值稅。2021年12月31日以后，隨著增值稅改革的不斷深入，值得我們有更多的期待。

3、票面的條件限制

小規(guī)模納稅人不是開具所有的增值稅發(fā)票都免征增值稅！小規(guī)模納稅人只有開具增值稅普通發(fā)票和不開票收入才享受免征優(yōu)惠。無論代開的增值稅專用發(fā)票，還是自開的增值稅專用發(fā)票，都不得享受免征！（動(dòng)產(chǎn)銷售和主營業(yè)務(wù)銷售開具的增值稅專用發(fā)票收入?yún)R總計(jì)入“10萬元的額度”）

4、月度申報(bào)的納稅人，月不含稅銷售額不超過10萬元；季度申報(bào)的納稅人，季度不含稅銷售額不超過30萬元！

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

這里介紹一下小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理，主要有兩個(gè)目的：小規(guī)模納稅人通過學(xué)習(xí)本章節(jié)，可以系統(tǒng)的學(xué)習(xí)更有效的會(huì)計(jì)核算方法；可以讓讀者更直觀的理解和識(shí)記小規(guī)模納稅人增值稅暫免征收的細(xì)節(jié)。

由于小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額僅僅與銷售額直接相關(guān)，本文不再介紹采購環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。因各會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況不同，筆者介紹的會(huì)計(jì)處理方法主要依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容，各會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)自身情況選擇是否采用或者做適當(dāng)修改。

{!-- PGC_COLUMN --}

1、銷售收入的確認(rèn)與應(yīng)交增值稅（通用）

借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）

借：庫存現(xiàn)金（價(jià)稅合計(jì)）

借：應(yīng)收賬款——XX（價(jià)稅合計(jì)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額，按照開票形式設(shè)置明細(xì)賬）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——不開票部分（不開票總金額除于1.03*3%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——普票部分（稅票載明的增值稅累加）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——專票部分（稅票載明的增值稅累加）

小規(guī)模納稅人增值稅的核算，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債科目中選擇“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”核算，三級(jí)明細(xì)科目可以根據(jù)需要設(shè)置不開票部分、普票部分、專票部分，用于區(qū)別是否享受免稅政策。賬套已經(jīng)設(shè)置完結(jié)，修改三級(jí)明細(xì)科目有困難的會(huì)計(jì)主體，可以選擇設(shè)置4級(jí)明細(xì)科目。

2、例1：

小規(guī)模納稅人A企業(yè)，2019年10月份到12月份分別確認(rèn)普票收入11萬元、6萬元、9萬元；專票收入：0.5萬元、3萬元，0元；不開票收入0.01萬元、0元、0.09萬元。

10月份記賬憑證：

借；銀行存款118450.91

借：庫存現(xiàn)金100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——或免稅收入（不開票 普票）110100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——不免稅收入（專票）5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——不開票部分（不開票總金額除于1.03*3%）2.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——普票部分（稅票載明的增值稅累加）3300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——專票部分（稅票載明的增值稅累加）150

11月份記賬憑證

借；銀行存款92700

貸：主營業(yè)務(wù)收入——或免稅收入（不開票 普票）60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——不免稅收入（專票）30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——普票部分（稅票載明的增值稅累加）1800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——專票部分（稅票載明的增值稅累加）900

12月份記賬憑證

借；銀行存款92753.21

借：庫存現(xiàn)金900

貸：主營業(yè)務(wù)收入——或免稅收入（不開票 普票）90900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——不開票部分（不開票總金額除于1.03*3%）26.21

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——普票部分（稅票載明的增值稅累加）2727

三、小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)

1、月報(bào)

小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)，可以分為月報(bào)和季度申報(bào)兩種。總體來說，小規(guī)模納稅人選擇月報(bào)，比較季度申報(bào)沒有優(yōu)勢(shì)。收入和增值稅整體按月匯總申報(bào)，不能最大限度均衡收入水平，很大概率會(huì)超過增值稅暫免征收10萬元的條件。月報(bào)并不是當(dāng)期的主流，在此簡單提一下，大家重點(diǎn)看季度申報(bào)的分析。

雖然，現(xiàn)實(shí)工作中，小規(guī)模納稅人選擇月報(bào)的比較少；但是，確有小規(guī)模納稅人不知道季度申報(bào)的優(yōu)勢(shì)，選擇月報(bào)的，應(yīng)盡快向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為季度申報(bào)。

從例1的會(huì)計(jì)分錄可以看出，10月份的不含稅收入是115100元，已經(jīng)超出不含稅銷售額10萬元的限定，當(dāng)月的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”匯總數(shù)3452.91元，需要全部申報(bào)實(shí)繳。

從例1的會(huì)計(jì)分錄可以看出，11月份的不含稅收入是90000元，未超過10萬元的額度。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，普通發(fā)票的稅金1800元免征，專票900元需要申報(bào)實(shí)繳。

從例1的會(huì)計(jì)分錄可以看出，12月份的不含稅收入是90900元，未超過10萬元的額度。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，普通發(fā)票的稅金2727元免征及未開票收入的稅金26.21元，全部免征增值稅。

2、季度申報(bào)

季度申報(bào)的簡單理解，就是將第四季度10月份到12月份的收入、稅金分別匯總申報(bào)方式。區(qū)別月報(bào)的突出特點(diǎn)，就是不再分別判定10月份、11月份及12月份是否能享受免稅。而是將10到12月份的數(shù)據(jù)匯總，判定是否免稅并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的過程。

例1中，第四季度的收入合計(jì)為115100元 90000元 90900元296000元，未超過季度30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不開票收入和普票收入的稅金全部免征，僅開具增值稅專用發(fā)票的稅金1050元需要實(shí)繳！

3、季報(bào)相對(duì)于月報(bào)的比較優(yōu)勢(shì)

例1中，小規(guī)模納稅人A企業(yè)選擇不同的申報(bào)方式，其繁瑣程度、實(shí)際繳納的增值稅是不盡相同的。

小規(guī)模納稅人選擇月報(bào)的申報(bào)頻率是每月1次，一個(gè)季度三次；而選擇季度申報(bào)的，一個(gè)季度僅僅申報(bào)一次。從申報(bào)頻次看，對(duì)于納稅人來說無疑選擇季度申報(bào)更優(yōu)！

小規(guī)模納稅人A企業(yè)，選擇月報(bào)由于10月份不含稅銷售額超過10萬元，除了專票收入的稅金需要實(shí)繳外，牽連普票收入和無票收入的稅金3302.91元同樣需要實(shí)繳。而選擇季度申報(bào)，整個(gè)季度并沒有超過30萬元的額度，增值稅僅僅是專票收入的稅金1050元需要實(shí)繳。

四、開票形式

從小規(guī)模納稅人A企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)可以看出，納稅人開具銷售發(fā)票的形式不同，對(duì)是否享受增值稅免征具備決定性的作用?？梢院唵慰偨Y(jié)為：“專票不免，其他……有條件的免”。

五、小結(jié)

小結(jié)一下：小規(guī)模納稅人滿足免征的其他條件，月不含稅銷售額不超過10萬元，全額免征增值稅（專票除外）；超過10萬元的，全額征收增值稅！

小規(guī)模納稅人在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算，有條件的納稅人從明細(xì)科目核算開始，將來的納稅申報(bào)會(huì)更加簡便直觀。小規(guī)模納稅人盡量選擇季度申報(bào)，條件允許的納稅人盡量不要開具增值稅專用發(fā)票。

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