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注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。下面，跟著主頁一起認(rèn)識現(xiàn)金返利如何做賬，希望本文能解答你當(dāng)下的一些困惑。

銷售返利在舊的會計準(zhǔn)則下，有兩種會計處理辦法，一種是沖減營業(yè)收入，另一種是計入銷售費(fèi)用。在新的收入會計準(zhǔn)則實(shí)施后，銷售返利將按照現(xiàn)金返利和實(shí)物返利來進(jìn)行會計處理。

銷售返利是生產(chǎn)商經(jīng)常采用的一種銷售政策，一般是指經(jīng)銷商在采購量達(dá)到一定要求后，供應(yīng)商以現(xiàn)金或者實(shí)物的形式將收入的一部分返還給經(jīng)銷商，這樣可以加強(qiáng)供應(yīng)商與經(jīng)銷商的聯(lián)系和提高經(jīng)銷商積極性，起到提高產(chǎn)品銷量的作用。

由于舊的收入會計準(zhǔn)則沒有明確提及返利，在新會計準(zhǔn)則實(shí)行之前的會計實(shí)務(wù)中也就沒有統(tǒng)一的會計處理方法，具體的做法有兩種，一種是沖減營業(yè)收入，另一種是計入銷售費(fèi)用。這樣一來，采用不同的會計處理方法會形成不同的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而影響財務(wù)報表使用者進(jìn)行財務(wù)分析。

新的收入會計準(zhǔn)則在2021年1月1日全面實(shí)施，不僅對返利有明確提及，還提出了許多新的概念，但是銷售返利的會計處理仍然存在一定爭議，并且與稅法規(guī)定不完全一致。

接下來，將結(jié)合銷售返利的主要形式、新的收入會計準(zhǔn)則和增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)規(guī)定來對銷售返利的會計處理做出討論。

銷售返利主要有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種形式，先討論現(xiàn)金返利，再討論實(shí)物返利。

現(xiàn)金返利

1.0現(xiàn)金返利是指經(jīng)銷商達(dá)到約定，供應(yīng)商將收入按一定比例返還給經(jīng)銷商。

1.1在新的收入會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中有以下幾條相關(guān)內(nèi)容：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計量收入。

即一個商業(yè)合同里面可能包含多項(xiàng)履約業(yè)務(wù)，這主要跟實(shí)物返利有關(guān)，而現(xiàn)金返利沒有提供更多的商品，不構(gòu)成單獨(dú)的履約業(yè)務(wù)。

②確定交易價格的時候，企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。

現(xiàn)金返利如果很有可能支付給經(jīng)銷商，那么現(xiàn)金返利應(yīng)該在確認(rèn)收入的當(dāng)期計入預(yù)計負(fù)債。

③在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價等因素。企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、 返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

如果現(xiàn)金返利很有可能發(fā)生，現(xiàn)金返利會減少合同的約定金額，應(yīng)該在計提的時候沖減當(dāng)期營業(yè)收入。

1.2增值稅相關(guān)規(guī)定

①中華人民共和國增值稅暫行條例：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

企業(yè)在確認(rèn)銷售額的時候，應(yīng)當(dāng)以未扣除現(xiàn)金返利前的金額開具增值稅發(fā)票。企業(yè)計提的現(xiàn)金返利和實(shí)物返利應(yīng)該是不含增值稅的交易價格。

②國稅函〔2006〕1279號和國家稅務(wù)總局公告2016年第47號：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

這里的增值稅條文沒有明確提及返利，如果企業(yè)的返利政策符合公告中的要求，企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金返利的時候，應(yīng)該開具增值稅紅字專用發(fā)票。經(jīng)銷商則需要沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)成本。

1.3企業(yè)所得稅方面

國稅函〔2008〕875號：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

在確認(rèn)銷售收入方面，增值稅和企業(yè)所得稅是相同的，企業(yè)應(yīng)該按照未扣除現(xiàn)金返利的金額作為當(dāng)年的銷售收入，在實(shí)際支付現(xiàn)金返利的當(dāng)年沖減銷售收入。這與會計準(zhǔn)則中將現(xiàn)金返利作為交易對價沖減銷售收入的處理不一致，會形成可抵扣暫時性差異，即遞延所得稅資產(chǎn)。

1.4依據(jù)上述內(nèi)容，可以寫出現(xiàn)金返利的會計分錄，如下：

①確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

預(yù)計負(fù)債（不含增值稅）

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 全部銷售額*稅率

②實(shí)際支付現(xiàn)金返利

借：預(yù)計負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款/現(xiàn)金 現(xiàn)金返利*（1 稅率）

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（紅字）

實(shí)物返利

2.0實(shí)物返利是指經(jīng)銷商達(dá)到約定，供應(yīng)商將按采購數(shù)量的一定比例，以實(shí)物的形式返還給經(jīng)銷商。

2.1新的收入會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中以下幾條相關(guān)內(nèi)容：

①允許客戶可以據(jù)此免費(fèi)或者以折扣價格購買額外的商品，屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

由于實(shí)物返利并不會減少銷售合同中約定的金額，則實(shí)物返利不會影響可變對價。

實(shí)物返利可以視為滿足約定條件，供應(yīng)商以零元的價格購買額外的商品，屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。

②該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

即經(jīng)銷商在一個合同中實(shí)際上購買了兩次商品，一次是合同中本來購買的商品，另外一次是供應(yīng)商可以免費(fèi)購買的商品。

③生產(chǎn)商應(yīng)當(dāng)按照交易價格分?jǐn)偟南嚓P(guān)原則，按照兩項(xiàng)商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。如果返利的實(shí)物沒有單獨(dú)出售，企業(yè)可以采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨(dú)售價。

按照這條會計準(zhǔn)則，計算返利商品分?jǐn)偟慕灰變r格公式為：

（銷售返利數(shù)量*單獨(dú)售價/兩項(xiàng)商品單獨(dú)售價之和）*銷售合同上的總收入。

返利商品數(shù)量=預(yù)計銷售數(shù)量*約定返利比例。

④合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。

在應(yīng)用指南中，針對附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售合同，沖減營業(yè)收入的部分都是計入了合同負(fù)債。但是沒有實(shí)物返利的具體會計處理。在會計實(shí)務(wù)中也有企業(yè)因?yàn)榉道唐窋?shù)量要通過預(yù)計銷售數(shù)量來估算，甚至有的上市公司也將實(shí)物返利計入預(yù)計負(fù)債。

個人的觀點(diǎn)是實(shí)物返利如果作為單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)，即企業(yè)存在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，并且主要產(chǎn)品已經(jīng)完成銷售，其交易價格已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)的應(yīng)收賬款或者銀行存款里，實(shí)物返利應(yīng)該作為合同負(fù)債沖減當(dāng)期營業(yè)收入。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失效時確認(rèn)為收入。

企業(yè)在實(shí)際支付實(shí)物返利的時候，應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)收入，即將合同負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。

2.2增值稅相關(guān)規(guī)定

①同現(xiàn)金返利一樣，企業(yè)在確認(rèn)銷售額的時候，應(yīng)當(dāng)以未扣除實(shí)物返利前的金額開具增值稅發(fā)票，計提的實(shí)物返利是不含增值稅的交易價格。

②在實(shí)際支付實(shí)物返利的時候開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③在新的收入會計準(zhǔn)則中，實(shí)物返利作為單項(xiàng)業(yè)務(wù)，需要在實(shí)際支付的時候計入收入?？墒菍τ趯?shí)物返利是否視同銷售，增值稅沒有明文規(guī)定。如果實(shí)物返利可以視為無償贈送商品給其他企業(yè)，實(shí)物返利則需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。

2.3企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

同現(xiàn)金返利，存在會計和稅法的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

2.4依據(jù)上述內(nèi)容，可以寫出現(xiàn)金返利的會計分錄，如下：

1.計提實(shí)物返利：

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入

合同負(fù)債/預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

2.實(shí)物返利實(shí)際支付時：

借：合同負(fù)債/預(yù)計負(fù)債

應(yīng)收賬款（應(yīng)收取的供應(yīng)商增值稅）

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（紅字）

應(yīng)付賬款（應(yīng)返還供應(yīng)商的增值稅）

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（視同銷售）

因?yàn)槠髽I(yè)按照視同銷售開具的增值稅發(fā)票和紅字增值稅發(fā)票的銷售額是一樣的，實(shí)物返利實(shí)際支付時的會計分錄可以簡化成：

借：合同負(fù)債/預(yù)計負(fù)債

貸：營業(yè)收入

3.年底合同負(fù)債或者預(yù)計負(fù)債科目存在貸方余額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交所得稅（貸方余額*所得稅稅率）

銷售返利是生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，需要會計準(zhǔn)則和稅法對其進(jìn)行詳細(xì)的說明，并做出相關(guān)規(guī)定加以指導(dǎo)。各個企業(yè)才能對銷售返利形成統(tǒng)一的會計處理辦法，銷售返利才能準(zhǔn)確地反映在企業(yè)的財務(wù)報表。

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