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先看一則行政處罰決定書：

行政處罰決定書文號 濟寧稅稽二 罰 〔2023〕 24 號 案件名稱 曲阜市哆咪甄選商貿(mào)有限公司-逃避繳納稅款 處罰類別 逃避繳納稅款處罰事由

你單位通過抖音網(wǎng)絡(luò)直播的方式開展業(yè)務(wù)，主要推廣母嬰用品，經(jīng)調(diào)查你單位2022年10-12月在抖音平臺取得的傭金收入部分73270.16/1.03=71136.08元，未進行納稅申報。同時發(fā)現(xiàn)2022年企業(yè)所得稅未對減免增值稅做納稅申報調(diào)整，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額71136.08*0.03 445244.75*0.03=15491.42元

該決定書中提到了關(guān)于減免增值稅對企業(yè)所得稅的納稅影響，因未對減免部分進行企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整，需調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并處0.5倍應(yīng)納稅額的罰款。

下面分別就幾種增值稅減免的賬務(wù)處理及對企業(yè)所得稅的影響進行分析。

一、小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

根據(jù)財政部會計師的回復(fù)，對于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

借：應(yīng)交增值稅-減免稅額

貸：其他收益

二、直接減免增值稅的會計處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

三、免征增值稅的會計處理

對于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。

那么對于企業(yè)計入其他收益的減免增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？

答案是肯定的，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：財稅[2008]151號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

一、財政性資金

(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

#增值稅減免# #不征稅收入#

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