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注冊公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個過程，你可以獲得法律保護，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來，主頁將給大家介紹分包勞務(wù)款做賬的相關(guān)信息。希望可以幫你解決一些煩惱。

導(dǎo)讀

當(dāng)被掛靠公司的賬戶被凍結(jié)時，掛靠公司要取得工程款，需要采取一些特殊的策略和方法。

01

了解賬戶凍結(jié)的具體原因和情況至關(guān)重要

掛靠公司的賬戶凍結(jié)通常是因為存在債務(wù)糾紛或法律問題，法院可能會在執(zhí)行程序中凍結(jié)相關(guān)賬戶。因此，掛靠公司需要與被掛靠公司緊密合作，了解凍結(jié)的具體原因，并尋求解決方案。

02

通過合法債權(quán)轉(zhuǎn)讓來實現(xiàn)工程款的收取

掛靠公司可以與被掛靠公司協(xié)商，將被掛靠公司應(yīng)收的工程款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給掛靠公司或第三方。這需要雙方簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，并通知相關(guān)的債務(wù)人。通過這種方式，掛靠公司可以間接地獲得工程款，繞過被凍結(jié)的賬戶。

1、債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)的法律規(guī)定

（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債務(wù)轉(zhuǎn)移是合法行為

《中華人民共和國民法典》第五百四十五條債權(quán)人可以將債權(quán)的全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但是有下列情形之一的除外：

（一）根據(jù)債權(quán)性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；

（二）按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；

（三）依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國民法典》第五百五十一條債務(wù)人將債務(wù)的全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。

債務(wù)人或者第三人可以催告?zhèn)鶛?quán)人在合理期限內(nèi)予以同意，債權(quán)人未作表示的，視為不同意。

基于法律規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債務(wù)轉(zhuǎn)移是合法行為。

（2）債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)的通知義務(wù)。

《中華人民共和國民法典》第五百四十六條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)，未通知債務(wù)人的，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。債權(quán)轉(zhuǎn)讓的通知不得撤銷，但是經(jīng)受讓人同意的除外?；诖艘?guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜必須履行通知債務(wù)人，否則無效，但是一旦發(fā)出通知不可以撤銷。

2、債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方的操作流程

第一步：債權(quán)轉(zhuǎn)讓方向債務(wù)人出一份“關(guān)于轉(zhuǎn)讓某某債權(quán)給某某的通知函”。通知函寫作方法如下：

(1)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的原因。

(2)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的數(shù)量、債權(quán)受讓方的名字、地址、負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話。

(3)XXXX（債權(quán)轉(zhuǎn)讓人）與債務(wù)人間的原債權(quán)債務(wù)關(guān)系中的金額人民幣的債權(quán)債務(wù)消除，XXXX（債權(quán)轉(zhuǎn)讓人）享有債務(wù)人的債權(quán)金額 金額人民幣，由 XXXX （債權(quán)受讓人）依法享有。

(4)債權(quán)轉(zhuǎn)讓人的名字和日期，并蓋章！

第二步：債權(quán)人與債務(wù)人簽訂一式二份的“債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書”。

第三步：如果債權(quán)轉(zhuǎn)讓后涉及到債權(quán)受讓方與原債務(wù)方相互抵銷債務(wù)的情況下，則必須簽訂“債權(quán)轉(zhuǎn)讓款沖抵債務(wù)協(xié)議書” ?；蛘吆炗啞叭絺鶛?quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓抵銷債務(wù)協(xié)議書”。

3、被掛靠方銀行賬號被法院封存后的工程款支付的化解之策：將被掛靠方應(yīng)收發(fā)包方的工程款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司、設(shè)備租賃公司等第三方。簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書。

案

例

分

析

【情況介紹】

A房地產(chǎn)公司欠B建筑公司工程款1000萬元人民幣， B建筑公司欠C材料供應(yīng)商公司材料款1200萬人民幣。由于B建筑公司（被掛靠方）被法院封賬號， A房地產(chǎn)公司無法支付工程款給B建筑公司，導(dǎo)致B建筑公司無錢支付給C材料供應(yīng)商公司！如何處理？

【處理方案：簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓抵債協(xié)議】

第一步：B建筑公司享有A房地產(chǎn)公司的債權(quán)1000萬元人民幣轉(zhuǎn)讓給C材料供應(yīng)商公司（債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為）后， C材料供應(yīng)商公司享有A房地產(chǎn)公司債權(quán)1000萬元人民幣，同時， C材料供應(yīng)商公司欠B建筑公司1000萬元人民幣（應(yīng)向B建筑公司支付的債權(quán)轉(zhuǎn)讓款），即B建筑公司享有C材料供應(yīng)商公司債權(quán)1000萬元人民幣。

第二步：B建筑公司享有C材料供應(yīng)商公司債權(quán)1000萬元人民幣抵銷C材料供應(yīng)商公司享有B建筑公司債權(quán)1200萬元人民幣中的1000萬元人民幣（債務(wù)的約定抵銷），債務(wù)抵銷后， C材料供應(yīng)商公司還享有B建筑公司債權(quán)200萬元人民幣。

03

掛靠公司還可以考慮與被掛靠公司協(xié)商

通過其他支付方式或渠道來收取工程款。例如，雙方可以約定使用其他未被凍結(jié)的銀行賬戶進(jìn)行款項的支付，或者通過第三方支付平臺來完成交易。這需要雙方進(jìn)行充分的溝通和協(xié)商，以確?？铐椖軌虬踩⒑戏ǖ氐竭_(dá)掛靠公司的賬戶。

總之，當(dāng)被掛靠公司賬戶凍結(jié)時，掛靠公司需要靈活應(yīng)對，通過合法債權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他支付方式來實現(xiàn)工程款的收取。這需要雙方緊密合作，充分了解情況，并尋求合法合規(guī)的解決方案。

04

附：掛靠業(yè)務(wù)的會計核算及其他依據(jù)

（一）會計核算的原則

建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計核算的原則是：

1、以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。

2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。

3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。

4、建筑成本中的人、材、機和期間費用的比例以工程概算清單中的人、材、機和期間費用占整個項目總造價的比例為準(zhǔn)。

5、所有的成本費用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一。”

（二）具體的會計核算流程

建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：

第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時：

借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）

特別提醒：財稅2016 36的第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。

第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時的賬務(wù)處理如下:

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”（度川君注：新收入準(zhǔn)則改為“合同負(fù)債”，預(yù)收賬款科目不再使用。）和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。根據(jù)財稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間，其增值稅納稅義務(wù)時間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度款的時候！

基于政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：

（1）如果業(yè)主強行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸:合同負(fù)債[收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%)]

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅) [收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%) ×9%]

（度川君注：如果原“預(yù)收賬款”有余額，直接分錄調(diào)入“合同負(fù)債”科目。）

（2）如果業(yè)主不強行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸:合同負(fù)債

法律依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。基于此規(guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1 11%)×2%。

2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1 3%)×3%。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 第八條第（三）項，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

因此，根據(jù)政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計稅依據(jù)計算城市維護建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務(wù)部進(jìn)行報銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

（1）預(yù)繳增值稅時的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅[一般計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1 11%)×2%；簡易計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1 3%)×3%]

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

（2）掛靠人貸繳納城市維護建設(shè)稅及附加時的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財務(wù)部報銷時：

借: 內(nèi)部往來——掛靠人名字

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務(wù)處理：

被掛靠方的財務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財會[2016]22號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（度川君注：新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）

（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。

如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時，則被掛靠方的賬務(wù)如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理:

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

財會[2016]22號文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款

待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后 ，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

第五 、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理：

財會[2016]22號文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

基于此規(guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）

同時藍(lán)字：

借：合同履約成本——工程施工（材料費用 ）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

第六，被掛靠方與自然人呢掛靠人簽訂全日制勞動合同的情況下，每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時的賬務(wù)處理：

特別提醒1：由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會計上進(jìn)行計提，每月按照“累計預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個人所得稅，同時將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資”會計科目。

等到提利潤時，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個人所得稅。

但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函[2009]3號文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（1）預(yù)提自然人掛靠人工資、社會保險和代扣的個稅時時

借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險費

應(yīng)交稅費——應(yīng)代扣自然人掛靠方個人所得稅

（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時:

借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

貸：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資

（3）依法繳納保險費用和預(yù)扣個人所得稅時的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險費

應(yīng)交稅費——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所得稅

貸：銀行存款

（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時：

借：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資

貸：銀行存款

特別提醒2：自2019年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的規(guī)定，自然人納稅人按年合并計算個人所得稅，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。每月計提的工資薪金可以不預(yù)扣申報個人所得稅，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性發(fā)放拖欠一年的工資，進(jìn)行個人所得稅匯算清繳進(jìn)行補稅即可！如果按照做法，則被掛靠方每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時的賬務(wù)處理：

（1）借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險

（2）依法繳納保險費用時的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險費

貸：銀行存款

（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅前工資并預(yù)扣個稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所得稅

（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付預(yù)扣個稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所得稅

貸：銀行存款

第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理

（1）如果本項目既不是農(nóng)民工工資專用賬戶又不是農(nóng)民工實名制的項目，被掛靠方直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過其開戶行代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。

若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（人工費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（2）如果通過被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方憑掛靠方提交的項目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)農(nóng)民工工資。通過審核程序后，被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（人工費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務(wù)處理如下:

財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，（度川君注：新收入準(zhǔn)則下，“工程結(jié)算”科目不再使用，其科目余額結(jié)合“工程施工——合同成本”借方余額和“工程施工——合同毛利”借方余額，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“合同履約成本——工程施工”科目）貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

基于政策依據(jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

合同負(fù)債(收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%)

貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1 9%)]

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅) [(工程結(jié)算收到工程款部分） /(1 9%) ×9%]

應(yīng)交稅費 ——待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分） ） /(1 9%) ×9%]

當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時：

借：應(yīng)交稅費 ——待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分） ） /(1 9%) ×9%]

貸:應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅) [(工程結(jié)算未收到工程款部分)]

第九，工程收入、成本確認(rèn)與計量

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。“營改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費用，計算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本——工程施工

第十，月末結(jié)賬時：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（1）轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）企業(yè)月末將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

（4）實際交納以前期間未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

第十二、掛靠方在工程項目所在地按照0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅時，憑借有關(guān)繳稅憑證回被掛靠方報銷時：

借：所得稅費用

貸：內(nèi)部往來(其他應(yīng)付款)——（掛靠人名字）

當(dāng)工程完工結(jié)算，收到發(fā)包方的工程款時，被掛靠方歸還掛靠方墊的采購材料款和繳納的稅費資金時：

借：內(nèi)部往來（其他應(yīng)付款）-（掛靠人名字）

貸：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱）

第十三、被掛靠方在被掛靠方所在地稅局申報繳納的增值稅及附加稅費時的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：銀行存款

第十四，將預(yù)計掛靠人應(yīng)分享的工程項目剩余利潤剩余的利潤減掉本項目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額。即被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項目剩余資金平均攤到工程預(yù)計完工的每年度，按照年終獎的方法扣繳個人所得稅后給自然人掛靠方時的賬務(wù)處理：

工程完工最后結(jié)算時，算出企業(yè)所得稅稅后工程利潤。

企業(yè)所得稅稅后工程利潤=工程結(jié)算收入（賬上主營業(yè)務(wù)收入）-主營業(yè)務(wù)成本-工程項目期間費用-企業(yè)所得稅費用-稅金及附加

掛靠人應(yīng)分享的工程項目剩余利潤=企業(yè)所得稅稅后工程利潤-被掛靠人的管理費用

被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項目剩余資金=掛靠人應(yīng)分享的工程項目剩余利潤-本項目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額

借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方年終獎）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方年終獎稅后工資

應(yīng)交稅費——應(yīng)代扣自然人掛靠方個人所得稅

另外，杜絕包工頭或項目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由被掛靠方統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由被掛靠方財務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。

來源：建筑財稅之家、肖太壽博士說稅

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