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從一則通知談政府補貼的賬務處理
發(fā)布于 2025-02-07 03:48:03 作者: 柏佁然
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最近一些企業(yè)反饋收到政府關于政府補助整改工作的通知，原因是企業(yè)收到政府補助的賬務處理不符合規(guī)范。
那么，我們收到政府補助應該要怎么處理呢？
一、收到相關政府部門款項時，要注意判斷，是屬于與收益相關的補助還是與資產相關的補助
根據(jù)《財政部關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第16號——政府補助>的通知》(財會[2017]15號)相關規(guī)定，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本;
(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
二、賬務處理：
(一)與資產相關的政府補助
1、日?；顒酉嚓P的政府補助
（1）、收到補助款
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）、采購固定資產
借：固定資產
貸：銀行存款
（3）、固定資產折舊
借：制造費用
貸：累計折舊
（4）、收益攤銷
借：遞延收益
貸：其他收益
2、非日常活動相關的政府補助
（1）、收到補助款
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）、收益攤銷
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
（二）、與收益相關的政府補助
1、用于補償未來發(fā)生的成本費用
（1）、收到補助款
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）、收益攤銷
借：遞延收益
貸：其他收益/營業(yè)外收入（執(zhí)行企業(yè)會計準則的計入“其他收益”科目；執(zhí)行小企業(yè)會計準則的計入“營業(yè)外收入”）
2、用于補償已經發(fā)生的成本費用
借：銀行存款
貸：其他收益/營業(yè)外收入（執(zhí)行企業(yè)會計準則的計入“其他收益”科目；執(zhí)行小企業(yè)會計準則的計入“營業(yè)外收入”）
三、政府補助是否要繳納增值稅？
《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
比如：
A、企業(yè)收到政府穩(wěn)崗補貼10萬元，這筆穩(wěn)崗補貼與企業(yè)的銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量無直接掛鉤，所以，不屬于增值稅應稅收入，不需要申報繳納增值稅。
B、某地出臺規(guī)定對“企業(yè)每進出口100萬美元，給予5萬元人民幣獎勵，最高不超過100萬元人民幣;年度新區(qū)地方財力貢獻未達50萬元人民幣的，企業(yè)每進出口100萬美元，給予3萬元人民幣獎勵，最高不超過50萬元人民幣。”，這項補貼與收入有關，企業(yè)取得該項補貼屬于增值稅應稅收入，需要申報繳納增值稅。
四、政府補助是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條“企業(yè)從縣級各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
通?？梢赃@樣理解，如果企業(yè)收到政府補助，同時又收到紅頭文件，要求?？顚Ｓ谩为毢怂?，那么，這項政府補助判斷屬于不征稅收入。
但不征稅收入需要注意：
A、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第二條
B、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第三條
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