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出口業(yè)務(wù)中，若成交方式不同，計算出口收入的方式也會隨之不同。

國際貿(mào)易下，有多種成交方式，常見的主要有FOB、CIF、C&F等。

CIF(Cost Insurance and Freight)的中文譯名為“成本加保險費加運費”，指在裝運港被裝上承運人船舶時即完成交貨。

FOB(Free On Board) 的中文譯名為“離岸價”，指賣方在合同規(guī)定的港口把貨物裝到買方指定的運載工具上，負(fù)擔(dān)貨物裝上運載工具為止的一切費用和風(fēng)險的價格。

C&F(Cost and Freight) 的中文譯名為“成本加運費”, 指在裝運港船上交貨，賣方需支付將貨物運至指定目的地港所需的費用。

稅務(wù)與會計處理上，出口收入需按FOB價確認(rèn)。如果采用FOB以外的貿(mào)易方式，應(yīng)當(dāng)折算為FOB價計入收入，支付的國外費用如運費、保險費等應(yīng)計入往來賬。

實務(wù)中，也有企業(yè)將CIF價直接確認(rèn)為收入，運費保險費確認(rèn)為費用。雖然一增一減沒有變化，但增加的收入通常情形下會影響業(yè)務(wù)招待費與廣宣費的扣除限額。

因此，建議采用這種操作方式的納稅人需進(jìn)一步和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，以免產(chǎn)生企業(yè)所得稅風(fēng)險。

【FOB與CIF、C&F的轉(zhuǎn)換】

FOB=CIF-運費-保險費

FOB=C&F-運費

舉例來說，下圖出口報關(guān)單的成交方式為CIF。報關(guān)單上載明了運費總價為USD 3718，保費總價為USD 94.7，商品總價為USD 42562。

FOB=CIF-運費-保險費= 42562-3718-94.7= USD 38749.3

針對這票出口，應(yīng)確認(rèn)出口收入USD 38749.3、運費USD 3718、保險費USD 94.7。

會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 USD 42562

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 USD 38749.3

其他應(yīng)付款——運費 USD 3718

其他應(yīng)付款——保險費 USD 94.7

同樣地，如果成交方式為C&F，通過公式計算出FOB價后，分別對號入座即可。

如果一張CIF出口報關(guān)單上有多條商品時，需要將運費總價和保險費總價按各商品價值分?jǐn)?，之后才能計算出各商品單獨?yīng)確認(rèn)的出口收入。

一般我們會想到兩種方法，方法一：先計算扣除運保費后的合計商品總價，然后再按各商品價值分?jǐn)偂７椒ǘ合劝锤魃唐穬r值分?jǐn)傔\保費，然后各自再扣除各自分?jǐn)偟倪\保費。

假設(shè)有A、B、C三條商品，商品總價分別為800、1200和1500，CIF運保費為200。

方法一：A商品——扣除運保費后應(yīng)確認(rèn)的收入=800/3500*(3500-200)=754.29

方法二：A商品——扣除運保費后應(yīng)確認(rèn)的收入=800-800/3500*200=754.29

經(jīng)計算，兩種方法的計算結(jié)果一致。所以無論使用哪種方法，都行。

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