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注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)將跟大家是介紹關(guān)于會(huì)計(jì)做賬取暖費(fèi)的，希望可以幫你解惑。

魯老師的一位朋友咨詢魯老師這樣一個(gè)問(wèn)題：給企業(yè)退休職工發(fā)放的采暖費(fèi)，還能進(jìn)福利費(fèi)嗎？

看了這個(gè)問(wèn)題，我思索了片刻，我覺(jué)得這個(gè)問(wèn)題最終想要解決的問(wèn)題應(yīng)該是：給企業(yè)退休職工發(fā)放的采暖費(fèi)，可以在福利費(fèi)列支嗎?可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

所以這是兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)問(wèn)題是”給企業(yè)退休職工發(fā)放的采暖費(fèi)，是否可以在福利費(fèi)中列支？“，一個(gè)問(wèn)題是”如果在福利費(fèi)中列支了，那么是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？‘

一、是否可以在福利費(fèi)中列支？

根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào) 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）.(二）.(三） (四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

所以對(duì)于發(fā)放離退休人員的采暖費(fèi)財(cái)務(wù)處理時(shí)可以作為職工福利費(fèi)列支。

二、是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

關(guān)于是否可以在所得稅前扣除我們首先要遵循大的原則，所謂大的原則就是要看《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)稅前扣除是如何規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法》：第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

要點(diǎn)：必須是與取得收入有關(guān)的、合理的支出才可以扣除，如果與取得收入無(wú)關(guān)，則不能扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

這里特別強(qiáng)調(diào)是與取得收入直接相關(guān)的支出，所謂的合理的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的常規(guī)支出。

鑒于退休職工實(shí)際已經(jīng)不參與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是企業(yè)取得收入實(shí)際已經(jīng)與其沒(méi)有了關(guān)系，所以我們可以暫且理解為支付的退休人員的采暖費(fèi)是與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，所以在所得稅前是不能扣除。

但是，我們的財(cái)務(wù)人員往往有這樣的習(xí)慣：面對(duì)任何一個(gè)問(wèn)題如果沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)出的明確的稅收政策條文是絕對(duì)不會(huì)相信的，所以我們還必須找出相關(guān)的條文來(lái)作證我們的判定。

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

在該文件的第三條中，即：“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”中從稅法角度對(duì)于企業(yè)職工福利的范疇做了詳細(xì)的定義。

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

在該文件中沒(méi)有將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用明確為福利費(fèi)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的文件對(duì)此明確之前，按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅前仍不能將此類費(fèi)用作為與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。

（二）稅總辦函[2014]652號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知》

在該文件中對(duì)該問(wèn)題有明確的答復(fù)：“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題”按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

至此，可以說(shuō)這個(gè)問(wèn)題有了明確的定論：對(duì)于給退休職工發(fā)放的采暖費(fèi)屬于與企業(yè)取得收入沒(méi)有直接關(guān)系，所以不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但是既然我們把這個(gè)問(wèn)題討論到這里了，我想很多人財(cái)務(wù)人員依然還有一個(gè)問(wèn)題有疑問(wèn)，那就是取得這些補(bǔ)貼的離退休人員是否要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)國(guó)稅函[2008]723號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

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