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原載于“安博士講財(cái)稅”個(gè)人公眾號(hào)。

賠償款在會(huì)計(jì)上的處理較為簡(jiǎn)單，這里就不再贅述，但是在稅務(wù)上需根據(jù)是否與銷售相聯(lián)系而有所區(qū)別。

一、案例背景

問(wèn)：安博士，我公司銷售化工產(chǎn)品給某客戶，客戶指標(biāo)要求高，貨物未通過(guò)驗(yàn)收被退貨，我公司已經(jīng)將該批產(chǎn)品銷售給其他客戶，并支付了10萬(wàn)元賠款給原客戶，增值稅怎么考慮。

二、案例解析

這里，先給出本案例的結(jié)論，此類情況下，由于公司未對(duì)該客戶實(shí)際銷售，不需要向其開(kāi)具增值稅發(fā)票，另外，公司處于支出賠款一方，對(duì)方雖然收款，但并未提供任何產(chǎn)品或服務(wù)，屬于賠款，不屬于增值稅應(yīng)稅行為。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條對(duì)《增值稅暫行條例》的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了解釋和明確：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

實(shí)施條例雖然明確說(shuō)明違約金和賠償金屬于價(jià)外費(fèi)用，要并入貨物服務(wù)價(jià)款開(kāi)具發(fā)票并繳納增值稅，但主要是為了避免稅法漏洞，不給別有用心的交易方以可乘之機(jī)，即防止某些情況下，雙方串通，通過(guò)少記貨款，多記賠償款等方式減少增值稅的繳納。

是否繳納增值稅，還應(yīng)該回歸本質(zhì)，即是否發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，如果發(fā)生了銷售，不論具體收入明細(xì)如何，均需要開(kāi)具發(fā)票并繳納增值稅，如果無(wú)銷售行為，則不涉及增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。

如果本例是該公司銷售貨物，但由于采購(gòu)方原因延遲收貨，造成公司發(fā)生超額港口費(fèi)用10萬(wàn)，根據(jù)合同條款需要賠償3倍損失，及客戶需多支付30萬(wàn)，這就需要并入收入對(duì)客戶開(kāi)具發(fā)票并繳納增值稅。而本例情況下，公司未接受貨物和服務(wù)，單純基于違約而支付的賠償金不涉及增值稅。

三、延展閱讀

如果是銷售方在向采購(gòu)方收款之外，又收取了其他名目的款項(xiàng)，則按照原生銷售行為的稅率確認(rèn)派生收款的稅率。但是實(shí)務(wù)中還存在產(chǎn)品銷售服務(wù)化，即將產(chǎn)品包裝成提供服務(wù)或者拆分為產(chǎn)品銷售和服務(wù)提供兩部分的不恰當(dāng)稅收籌劃，以降低稅負(fù)，這是有風(fēng)險(xiǎn)的，本問(wèn)題擬后續(xù)介紹，請(qǐng)讀者敬請(qǐng)期待。

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