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6月15日，深圳市稅務(wù)局與深圳市市場監(jiān)督管理局網(wǎng)站均發(fā)布通知。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，上述兩部門對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人所得稅實施聯(lián)合管理。新政策將從6月18日起施行。

其實，出臺類似政策的不只是深圳，全國其他城市也有在逐步推進。今年3月，廣州市市場監(jiān)管局和稅務(wù)局曾聯(lián)合發(fā)布《國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局廣州市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告》。

該通告明確，自2021年4月1日起，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。廣州市市場監(jiān)管和稅務(wù)部門將實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制，登記機關(guān)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)共享的完稅憑證辦理股權(quán)變更登記。

近年來，隨著市場經(jīng)濟越來越活躍，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越頻繁。隨著此類政策的出臺，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓隨意定價的行為可能存在稅務(wù)風(fēng)險，或需要補交稅收款項。

低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，當(dāng)心稅務(wù)風(fēng)險

2014年1月，林某某將其持有的某房地產(chǎn)公司40%的股權(quán)(夏某某代持)轉(zhuǎn)讓給某投資公司，合同約定轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。

福州市中級人民法院查明，2015年7月，林某某與何某某(某投資公司實際控制人)簽訂了《補充協(xié)議》，確認(rèn)原《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的實際轉(zhuǎn)讓價格為14000萬元。

稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)最終確認(rèn)林某某應(yīng)補繳的印花稅及個人所得稅共計為1202.40萬元，并下達了限期繳納稅款通知書。

事件就是典型的低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，從稅務(wù)機關(guān)的公告可以看出，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的監(jiān)控力度之大，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也不能像以前那么“任性”了！

0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交稅嗎？

國家稅務(wù)總局此前公布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》顯示，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。需要指出的是，個人在上交所、深交所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用該辦法。

盡管管控加嚴(yán)，為了避稅，股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓的事情時有發(fā)生，很多人不解了，股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓，還用交稅嗎？又有什么稅務(wù)風(fēng)險呢？

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉稅費及涉稅風(fēng)險

1、個人所得稅。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個人所得稅稅目“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、適用稅率20%。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《個人所得稅法》中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課稅對象。為了加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征收管理，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為，國家稅務(wù)總局出臺了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局2014年67號)。轉(zhuǎn)股過程中稅務(wù)機關(guān)尤為關(guān)注：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，即低于對應(yīng)凈資產(chǎn)股權(quán)份額或低于初始投資成本或低于同行業(yè)等的平價、折價、低價轉(zhuǎn)股形為。

67號公告第20條所述符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

當(dāng)公司根據(jù)實際情況確實發(fā)生了平價、折價以及低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額等的轉(zhuǎn)股行為時，就需要納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)舉證說明平價、折價、低價轉(zhuǎn)股的依據(jù)和理由。例如：父子、母子之間的平價、折價轉(zhuǎn)讓，提供相應(yīng)戶籍證明(戶口本)即應(yīng)視為有正當(dāng)理由的低價轉(zhuǎn)讓?；蛞驀耶a(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，提供相應(yīng)有效文件，證明低價轉(zhuǎn)股合理性。

67號公告第13條提及到符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

倘若轉(zhuǎn)股價明顯偏低又無正常理由，稅務(wù)機關(guān)會依次按照多種方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。一是凈資產(chǎn)核定法，其中包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。二是類比法，例如參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

2、印花稅。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，股權(quán)交易雙方應(yīng)就所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所涉轉(zhuǎn)讓金額，按印花稅目“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”來納稅，適用稅率萬分之五。

2019年初開始更加有力度的減稅降費文件陸續(xù)的出臺，其中財稅〔2019〕13號“財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知”第三條規(guī)定“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加”。

目前，四川省印花稅減免政策與財政部的政策一致，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅主體的自然人，從增值稅的角度來講也屬于小規(guī)模納稅人，可享受相關(guān)稅收減免政策。

3、增值稅。自然人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中提及到的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)讓非上市企業(yè)未公開發(fā)行的股票。

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