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如何核實財務(wù)報表的真實性~利用會計憑證做假賬的情況有哪幾種
發(fā)布于 2025-04-09 00:40:07 作者: 暨蒙
注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁帶大家認(rèn)識會計做賬的勾稽關(guān)系，如果你們也遇到這種問題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。
一：如何識別上市公司制造的虛假財務(wù)信息
答立信CPA注會小編整理網(wǎng)友分享，上市公司造假手段再高明，也會露出蛛絲馬跡。人類智慧的結(jié)晶———復(fù)式記賬法，使會計各個賬戶存在著很嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，三大會計報表的金額也存在相互對應(yīng)的關(guān)系。造假只能是無中生有，或拆東墻補西墻，必有破綻可尋。在上市公司年報正式公布之際，筆者對上市公司可能采取的不正當(dāng)手段來掩蓋其業(yè)績的方式方法做了小小的總結(jié)，在此提供給讀者，以幫助大家來識別上市公司財務(wù)信息的真?zhèn)巍?/p>
一、上市公司財務(wù)信息造假的具體表現(xiàn)
上市公司會計造假表現(xiàn)為公司的財務(wù)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映上市公司真實的經(jīng)營情況，即信息失真。具體包括以下幾方面：（1）違反法律的惡意造假行為。
如偽造會計原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。這種造假行為是十分惡劣的，純粹是子烏虛有。
（2）利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交易或報表性重組所形成的業(yè)績虛胖。
上市公司為了首次發(fā)行股票、再融資、扭虧，造假手段無所不用其極。首次上市發(fā)行的公司多數(shù)是非整體改制上市，通過剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)，讓最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)上市，但又先天發(fā)育不良，生產(chǎn)經(jīng)營往往是通過關(guān)聯(lián)交易進行的；關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生是非市場化的，產(chǎn)品定價的調(diào)控性較強，這種交易形成的業(yè)績往往是不可信的；報表性重組所形成的業(yè)績只能解燃眉之急，不具有可持續(xù)性，這種業(yè)績也是虛假的。這種業(yè)績虛胖往往來年就會露出丑陋的嘴臉。
（3）利用非經(jīng)常損益來粉飾業(yè)績。非經(jīng)常損益其性質(zhì)上屬于一次性收益，穩(wěn)定性、可靠性都較差。
（4）利用會計政策手段來操控利潤。這種手段的運用有時候還是屬于合法的范圍之內(nèi)，并且影響金額并不是很大。但在關(guān)鍵的時候也能起到立竿見影的成效。
二、上市公司財務(wù)信息失真的識別
無論會計人員造假手段如何高超，但他不會完全脫離實際，因此依靠上市公司的三大會計報表，再結(jié)合上市公司行業(yè)的基本面，我們可從以下方面初步判斷上市公司是否有做假賬的可能。
（1）用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率判斷上市公司利潤真實性。
一個公司要想實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，主營業(yè)務(wù)利潤率或毛利率保持一個穩(wěn)定的數(shù)值是至關(guān)重要的，并且要在同行業(yè)中保持前列。在一個完全競爭的市場中，要想長期保持在行業(yè)前列又是困難的。假若一個企業(yè)的該項指標(biāo)異乎尋常地高于同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該抱著懷疑、謹(jǐn)慎的態(tài)度來看待。以藍(lán)田股份為例，2000年年報以及2001年中報顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為32％，飲料的平均毛利率達46％左右，而身處同行的深深寶的毛利率約20％，馳名品牌承德露露毛利率不足30％。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。
（2）判斷應(yīng)收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收入的增長幅度。
對于處于競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)保持一定的賒銷以擴大銷售范圍是很正常的，各個行業(yè)的特性、競爭程度不同，也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的比值（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）有所差異，如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。但如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢，或者應(yīng)收賬款增長幅度驚人，那么對于該公司主營業(yè)務(wù)收入的真實性就應(yīng)有所懷疑，有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷售收入，應(yīng)收賬款長期掛賬。如北大科技2000年主營業(yè)務(wù)收入大幅減少的同時，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款卻大幅增長，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款余額總計比上年末增加25984．35萬元，增長率為181．96％。
（3）判斷公司支付的所得稅多少，并與利潤總額進行比較。
目前上市公司所得稅采取先征后返的政策，所得稅率現(xiàn)在一般是33％，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤總額調(diào)整而來，但總的來說相差不大。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。財經(jīng)記者對銀廣夏的懷疑之一也是該公司的上交所得稅較少。
（4）判斷公司利潤是否來自于主營利潤總額的構(gòu)成。
主要有三大層次：利潤總額Κ營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收支＋補貼收入，對于一個非投資管理型的企業(yè)，營業(yè)利潤表明了公司主營業(yè)務(wù)盈利額的大小，這也是公司利潤總額的主要來源。目前卻存在著一部分上市公司是“投資收益挑大梁”的現(xiàn)象，說明利用投資收益來操縱利潤比較普遍。上市公司的投資收益大多屬于一次性，用非經(jīng)常性損益撐起的業(yè)績只能是“曇花一現(xiàn)”。
綜上所述，我們看到上市公司的造假也并非無懈可擊，只要投資者能夠認(rèn)真閱讀財務(wù)報表，采取縱向和橫向的比較方法，我們是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問題的，以避免自己遭受較大的損失。
二：利用會計憑證做假賬的情況有哪幾種
答會計不能做假賬，但可以了解假賬做法，對于防范假賬風(fēng)險是有必要的。假賬常見方法有：
一、涂改、銷毀、損壞賬簿
同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達到掩蓋不法行為的目的。
二、不按規(guī)定登賬
在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。
三、不正當(dāng)掛賬
掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實真相之目的。
四、收入不入賬
這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：
1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。
2．對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。
3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。
4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。
五、結(jié)賬作假
這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達到不法目的。
六、賬賬不符
根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
七、賬證不符
根據(jù)財會制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發(fā)生。
八、賬實不符
根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。
三：利用會計憑證做假賬的情況有哪幾種
答會計不能做假賬，但可以了解假賬做法，對于防范假賬風(fēng)險是有必要的。假賬常見方法有：
一、涂改、銷毀、損壞賬簿
同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達到掩蓋不法行為的目的。
二、不按規(guī)定登賬
在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。
三、不正當(dāng)掛賬
掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實真相之目的。
四、收入不入賬
這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：
1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。
2．對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。
3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。
4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。
五、結(jié)賬作假
這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達到不法目的。
六、賬賬不符
根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
七、賬證不符
根據(jù)財會制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發(fā)生。
八、賬實不符
根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。
四：如何核實財務(wù)報表的真實性
答會計報表真實性的分析方法
現(xiàn)代財務(wù)會計是建立在兩權(quán)分離及委托代理基礎(chǔ)上的對外報告會計?；凇敖?jīng)濟人”假設(shè)，委托人與代理人激勵不能相容，激勵代理人努力工作、消除道德風(fēng)險、降低代理成本，則為現(xiàn)代公司治理目標(biāo)。會計信息由公司管理當(dāng)局對外編報提供，并作為股東對經(jīng)理人激勵、報酬的主要依據(jù)。為了確保會計信息客觀、公允，公司對會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告由會計準(zhǔn)則、制度加以約束、規(guī)范；公司管理當(dāng)局對外編報的會計報表還必須經(jīng)過注冊會計師（CPA）審計驗證，也就是說由CPA對會計報表的失真度進行檢測并發(fā)表意見。判別會計報表是否可靠，投資者應(yīng)首先關(guān)注CPA對會計報表發(fā)表的審計意見。若CPA對所審會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，則表明會計報表所揭示的信息有較高的可信程度；反之，會計報表（如被CPA出具保留意見）的可信程度下降，甚至?xí)媹蟊恚ㄈ绫籆PA出具否定意見）根本不可信。除了關(guān)注CPA的審計意見外，還可以通過分析會計報表項目間勾稽關(guān)系、財務(wù)比率、會計調(diào)整、資產(chǎn)及盈利質(zhì)量分析以及會計信息與其他信息是否存在重大不一致等方法，來鑒別公司管理當(dāng)局對外披露會計信息的真實可靠程度，主動規(guī)避投資風(fēng)險。
（一）會計報表項目間勾稽關(guān)系分析
通過分析會計報表項目間勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)來辨別會計報表的真?zhèn)?，是投資者鑒別會計報表真實性的主要方法。
（1）會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系
會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費用=利潤；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中，前三項勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒有問題。投資者應(yīng)重點關(guān)注三張主表與其附表、附注、補充資料等勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)，以及相關(guān)信息在會計報表附表、附注及其補充資料中的披露是否充分。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費用——折舊費”的合理性。投資人可以將資產(chǎn)負(fù)債表中累計折舊項目期末與期初的差額，與固定資產(chǎn)平均原始價值比較，匡算固定資產(chǎn)綜合折舊率，與企業(yè)往年以及行業(yè)平均水平比較，復(fù)核折舊費用計提的總體合理性；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長期借款平均余額以及借款利息率，復(fù)核、匡算利潤表中“財務(wù)費用”（其主要構(gòu)成為借款利息）的合理性；（合并）利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與（合并）資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意（合并）利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于（合并）資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表間勾稽關(guān)系
關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的增加（減少），一般對應(yīng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量或流出量的減少（增加）。投資者應(yīng)注意關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”項目的變動（期末與期初差額），與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量變動的連動關(guān)系是否合理；資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨項目”增加或減少，一般對應(yīng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量的增加或減少；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)項目的增減變動金額，復(fù)核現(xiàn)金流量表投資活動現(xiàn)金流量的合理性等。
（4）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系
銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）×（1+17％）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）×（1+17％）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額；支付的各項稅費≈主營業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生額+管理費用中稅金發(fā)生額-應(yīng)交稅金增加值-其他應(yīng)交款增加值；本期實際解繳的增值稅≈（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-存貨的增加）×17％。
（5）分析稅金與利潤、收入之間關(guān)系
流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)的基本稅種，一般，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對穩(wěn)定，且同業(yè)之間不會存在太大差異。如公司主營業(yè)務(wù)稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅款的風(fēng)險加大。由于會計和稅法在目標(biāo)、功能等方面存在差異，兩者對收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍也不盡相同，因而稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得之間存在差異是正常的。但是，如果賬面稅率（利潤表中“所得稅”與“利潤總額”之比）顯著小于法定稅率，則說明大部分稅前會計利潤在稅法中不能確認(rèn)為應(yīng)稅所得，這種顯著差異無疑折射出公司存有虛假利潤或偷逃稅款之風(fēng)險。財會論文網(wǎng)
上述述及的會計報表相互之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系及會計要素的增減變動規(guī)律，從總體上匡算其是否合理來鑒別會計報表的真實性。需要強調(diào)的是，若企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生了購并、債務(wù)重組、對外投資投出或收回存貨（應(yīng)收賬款）以及非貨幣性交易等特殊業(yè)務(wù)時，應(yīng)集合會計報表附注相關(guān)內(nèi)容將此類業(yè)務(wù)的影響扣除，否則上述勾稽關(guān)系會出現(xiàn)較大的誤差。
（二）會計報表財務(wù)比率分析投資者在分析
財務(wù)報表時，可以將企業(yè)相關(guān)財務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動來判斷會計信息是否可靠。如將本期的財務(wù)比率與前期、計劃或預(yù)算的數(shù)據(jù)比較，以及將其與同行業(yè)的其他企業(yè)、行業(yè)平均水平比較等。財務(wù)比率的評判標(biāo)準(zhǔn)通常有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是在財務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)，它的形成依據(jù)大量實踐經(jīng)驗的檢驗。如流動比率為2∶1，速動比率為1∶1等（筆者注：由于環(huán)境的變化，近年來在實際工作中對企業(yè)償債能力經(jīng)驗值的修正：流動比率，150％為優(yōu)良型、100％-150％為普通型、100％以下為不良型；速動比率，75％為優(yōu)良型、50％-75％為普通型、50％以下為不良型）。再如，當(dāng)流動負(fù)債對有形凈資產(chǎn)的比率超過80％時，企業(yè)就會出現(xiàn)經(jīng)營困難；存貨對凈營運資本的比率不應(yīng)超過80％等，都是經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。還有，資產(chǎn)負(fù)債率＜70％（證監(jiān)會規(guī)定，上市公司不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70％的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保）、凈資產(chǎn)收益率≥6％（上市公司配股及增發(fā)條件規(guī)定，公司最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率≥6％）、總資產(chǎn)報酬率[（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額]≥資金綜合使用成本等。歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)過去某一時間的實際業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。將企業(yè)本期財務(wù)比率與歷史標(biāo)準(zhǔn)比較，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)會計報表項目重大的或異常的波動。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)制定的，它反映行業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的基本水平。1923年，James H.Bliss提出：在每一個行業(yè)，都有以行業(yè)活動為基礎(chǔ)并反映行業(yè)特點的財務(wù)與經(jīng)營比率，這些比率可以通過行業(yè)平均比率來確定。投資者可以通過查閱相關(guān)行業(yè)研究期刊、報告，來了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率。
（三）會計調(diào)整分析
會計調(diào)整是指對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯等所作的調(diào)整。對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業(yè)會計制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進行會計處理，而對于會計估計變更則采用“未來適用法”進行相關(guān)會計處理。對會計處理不同技術(shù)方法的選擇及其變更，往往成為公司粉飾會計報表的手段。
（1）“追溯調(diào)整法”與“利潤操縱”
為了便于分析會計“追溯調(diào)整法”是否涉嫌公司“利潤操縱”，筆者將“追溯調(diào)整法”的賬務(wù)處理分為調(diào)減和調(diào)增期初留存收益兩種類型。
第一，調(diào)減期初留存收益。此種會計處理一般為借記“利潤分配（未分配利潤）”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，貸記“累計折舊”、“在建工程”等。類似的還有如對在建工程、無形資產(chǎn)開始計提減值準(zhǔn)備，將無形資產(chǎn)研發(fā)（R&D）支出改為直接計入當(dāng)期損益的追溯調(diào)整等。
第二，調(diào)增期初留存收益。如將長期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法的追溯調(diào)整，其會計處理為借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”等，貸記“利潤分配（未分配利潤）”、“盈余公積”、“遞延稅款”等。對于調(diào)減期初留存收益的做法，如果數(shù)額非?！熬薮蟆被蛐再|(zhì)非?！爸匾保ㄈ缬捎D(zhuǎn)為虧損或者影響重要契約條款的履行等）而導(dǎo)致原會計報表嚴(yán)重失真的情形，應(yīng)引起關(guān)注。
在資本市場法制化不完善的我國，公司管理當(dāng)局之所以用此手段，一方面是因為此舉既不影響公司既得利益（如公司已按當(dāng)初的收益水平獲得配股、增發(fā)，或者已取得銀行的貸款融資等），另一方面同時又可為其后期盈利拓展空間。而追溯調(diào)增期初留存收益的情形（把光彩留給歷史），因盡失前者的“優(yōu)點”而至今仍只是停留在教科書上的案例，上市公司實務(wù)中卻很難覓得。
（2）濫用會計估計進行“巨額沖銷”
一些公司往往利用會計制度（準(zhǔn)則）變化、高管及控股股東更換、公司重組、經(jīng)營困境等作為契機，濫用會計估計以及謹(jǐn)慎原則進行巨額沖銷。巨額沖銷蘊涵的可能信號包括：上市公司以前年度報告的利潤嚴(yán)重不實，由此形成的“資產(chǎn)泡沫”或“隱性負(fù)債”使高管人員不堪重負(fù)。為了釋放風(fēng)險，減輕負(fù)擔(dān)，高管人員不惜訴諸于巨額沖銷，通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和確認(rèn)或有損失等形式，對資產(chǎn)負(fù)債表進行“清洗”（Big-bath）和“消毒”。按照證券監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)虧損，其股票交易要被“披星戴帽”甚至有被證券交易所摘牌的風(fēng)險。為了擺脫這樣的窘境，上市公司往往選擇“會計調(diào)整”，玩弄會計“數(shù)字游戲”（Numbers Game）：通過會計差錯更正“巨額調(diào)減期初留存收益”，或者干脆選擇“一次虧夠”，“巨額沖銷本期會計報表”。這樣的公司年度經(jīng)營業(yè)績往往會大起大落，研究認(rèn)為“業(yè)績波動厲害的上市公司”其“業(yè)績基本不可信”（飛草）。企業(yè)無論是巨額“追溯調(diào)減期初留存收益”，還是對本期會計報表的“巨額沖銷”，均涉嫌對其前期“做假賬的后續(xù)掩蓋（黃世忠，2002）”或是“為未來期間盈利拓展空間”。值得注意的是，前者操縱利潤的方式與后者相比，其對投資者的心理以及對證券市場的沖擊似乎要小些，同時其操縱利潤的手段也更加“隱秘”，此舉近年在上市公司間呈日漸蔓延流行之趨勢。
（四）資產(chǎn)及盈利質(zhì)量分析
投資人對企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)質(zhì)量分析應(yīng)著重關(guān)注幾點：存貨占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅增長或高于同業(yè)平均水平；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過高；是否存在委托理財、抵押擔(dān)保等潛在損失；是否存在關(guān)聯(lián)方長期占用巨額資金情況等。對利潤表盈利質(zhì)量分析應(yīng)重點關(guān)注：經(jīng)常項目或核心收益（主營業(yè)務(wù)利潤）占利潤總額的比例，分析公司持續(xù)盈利能力；主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動現(xiàn)金流入以及“凈利潤”與“現(xiàn)金凈流量”的同步程度，分析企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度；關(guān)聯(lián)交易作價是否公允及其對利潤總額的貢獻程度，分析企業(yè)市場環(huán)境下生存以及發(fā)展能力等。
我們通過閱讀，知道的越多，能解決的問題就會越多，對待世界的看法也隨之改變。所以通過本文，主頁相信大家的知識有所增進，明白了會計做賬的勾稽關(guān)系。
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