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融資租賃如何財稅處理？

發(fā)布于 2025-04-08 07:06:03 作者: 亢訪夢

注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。接下來，主頁將介紹融資租賃承租方做賬，希望可以讓你在這方面有更深入的認(rèn)識和了解。

融資租賃顧名思義融資性質(zhì)的租賃，是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。本文就融資租賃的承租方如何財稅處理分析如下：

一、融資租賃租入資產(chǎn)是否允許進項稅抵扣？融資租賃具有融資性，根據(jù)國家營改增政策規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費用的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。租入具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)是否允許抵扣？根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，融資租賃直租業(yè)務(wù)屬于“租賃服務(wù)”中的“融資租賃服務(wù)”，“融資租賃服務(wù)”根據(jù)租賃資產(chǎn)的不同分為“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”和“不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”分別適用13%和9%稅率。由此可見，雖然融資租賃具有融資的性質(zhì)，但畢竟并不是貸款服務(wù)。因此，融資租賃取得的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣。融資租入固定資產(chǎn)同時用于多種增值稅項目的（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費）是否可以全額抵扣？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。這里“租入”固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)當(dāng)然包括融資租賃租入。

二、企業(yè)所得稅處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?，F(xiàn)行政策規(guī)定：新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。對融資租入固定資產(chǎn)不超過500萬是否可以一次性稅前扣除？取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。文件明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。而且在《企業(yè)所得稅法暫行條例實施細(xì)則》中也將融資租入作為取得固定資產(chǎn)的方式之一，是與購進、自建等是并列的關(guān)系，并不是包含在購進之中的。所以，融資租入的固定資產(chǎn)不可以享受一次性計入當(dāng)期成本費用的優(yōu)惠政策。

三、印花稅。融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理。對經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，依“融資租賃合同”繳納印花稅，按照租金萬分之零點五繳納印花稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)的貼花，分兩種情況處理：一是租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實質(zhì)為貨物銷售，按銷售貨物繳納印花稅，那么應(yīng)按照購銷合同萬分之三繳納印花稅。二是租賃貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓給承租方的，實質(zhì)為經(jīng)營租賃行為，應(yīng)按照財產(chǎn)租賃合同千分之一繳納印花稅。

四、會計處理。在舊準(zhǔn)則中將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不做為資產(chǎn)核算。新租賃準(zhǔn)則變化后，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，將租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)管理（指企業(yè)除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)）。企業(yè)租入固定資產(chǎn)使用“使用權(quán)資產(chǎn)”進行核算此項資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》16號準(zhǔn)則規(guī)定：“使用權(quán)資產(chǎn)”成本=租賃負(fù)債的初始計量金額-租賃激勵初始直接費用復(fù)原成本，租賃負(fù)債的初始計量金額=應(yīng)付租金初始現(xiàn)值=應(yīng)付租金*折現(xiàn)率（采用租賃內(nèi)含利率或增量利率作為折現(xiàn)率），租賃激勵=出租方給予的優(yōu)惠，初始直接費用=承租發(fā)生的增量費用，復(fù)原成本按或有事項處理。涉及的具體處理如下：

1、租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：租賃負(fù)債

銀行存款等（初始直接費用）

預(yù)計負(fù)債-復(fù)原成本

2、確認(rèn)利息

借：財務(wù)費用

貸：租賃負(fù)債（按折現(xiàn)率計算）3、確認(rèn)折舊費

借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等

貸：累計折舊

4、支付租金