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銷售退回如何財稅處理?

發(fā)布于 2025-03-31 22:00:04 作者: 申芝宇

注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的一項任務。雖然這個過程可能會有些復雜，但是只有完成了這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。下面，跟著主頁一起了解下業(yè)務收入退回做賬的信息，希望可以幫你解決你現(xiàn)在所苦惱的問題。

企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)發(fā)生銷貨退回如何財稅處理？

一、銷貨退回已繳納增值稅的處理?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1規(guī)定，小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回當期的銷售額中扣減；一般納稅人因銷售貨物退回而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回當期的銷項稅額中扣減。

二、銷售退回已開具發(fā)票的處理。銷貨退回對已開具發(fā)票區(qū)分情況分別處理：一是開具的紙質普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。二是開具的紙質專用發(fā)票又區(qū)分兩種情形，情形一：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。同時具有下列情形的，為符合作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。情形二：納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：(一)購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。(二)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。(三)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。三是電子發(fā)票。增值稅電子發(fā)票開具后不能作廢。納稅人開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票。

三、銷貨退回的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

四、銷貨退回的會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第14號-收入》第九條規(guī)定:“企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號--資產負債表日后事項》。”因此，對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：1、對于本年度未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，這時會計處理比較簡單，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。2、對于本年度已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，與企業(yè)所得稅處理是一致的。

五、稅會差異納稅調整。如果銷售退回是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，則應將此項銷售退回業(yè)務作為資產負債表日后事項處理，通過“以前年度損益調整”科目進行調整。但在企業(yè)所得稅上仍然是在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。由此會計和稅法的確認時間存在差異。

舉例：甲公司為一般納稅人（執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)所得稅稅率25%），主營業(yè)務為生產銷售A商品，2022年12月甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅價格為100萬元，成本為80萬元。乙公司在銷售中發(fā)現(xiàn)該批商品存在質量問題，于2023年2月20日全部退回。已知甲公司2022年度財務報告于2023年4月10日經董事會批準對外報出，2022年度的所得稅匯算清繳于2023年5月10日完成。

分析：甲公司這項銷售退回的業(yè)務屬于資產負債表日后調整事項，2023年2月會計處理為：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 100萬元

貸：應收賬款 113萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -13萬元

借：庫存商品 80萬元

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 80萬元

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 5萬元

貸：以前年度損益調整——所得稅費用 5萬元

借：利潤分配——未分配利潤 15萬元

以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 80萬元

以前年度損益調整——所得稅費用 5萬元

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 100萬元

通過上述分錄可以看出，企業(yè)填報2022年度匯算清繳表時，這部分收入和成本已經在2022年的總收入和總成本中減掉了（也就是利潤少報了20萬元），所得稅上規(guī)定這部分收入成本應該沖減退回當期的收入和成本，也就是說稅法規(guī)定需沖減2023年度收入和成本。而會計上卻是通過“以前年度損益調整”科目，沖減了2022年的收入和成本。因此，產生了稅會差異，需要在A105000中調整。