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新準(zhǔn)則下有關(guān)租賃的賬務(wù)處理舉例

發(fā)布于 2025-03-06 04:30:03 作者: 少欣彤

注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。所以接下來，主頁將帶大家認(rèn)識并了解商場收到租金做賬，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

一、承租人的會(huì)計(jì)處理

（一）

甲公司（承租人）于2×20年12月31日簽訂了一份為期4年的機(jī)器租賃合同，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租賃期開始日，以銀行存款支付初始直接費(fèi)用10000元。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為6%。

已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在4年內(nèi)計(jì)提折舊，利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算2×20年12月31日租賃付款額、租賃付款額現(xiàn)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2×21年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付租金的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2×21年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算2×22年確認(rèn)的利息費(fèi)用。

（1）2×20年12月31日租賃付款額=20×4=80萬元

租賃付款額現(xiàn)值=20×（P/A，6%，4）=20×3.4651=69.302萬元

未確認(rèn)融資費(fèi)用=80-69.302=10.698萬元

借：使用權(quán)資產(chǎn) 70.302（69.302 1）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 10.698

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 80

銀行存款 1

（2）2×21年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用=（80-10.698）×6%=4.15812

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.15812

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.15812

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 20

貸：銀行存款 20

（3）2×21年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=70.302÷4=17.5755

借：生產(chǎn)成本 17.5755

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 17.5755

（4）計(jì)算2×22年確認(rèn)的利息費(fèi)用=（80-10.698-20 4.15812）×6%=3.2076

（二）

承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)（供管理部門使用）租賃合同，用銀行存款支付初始直接費(fèi)用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。假設(shè)該租賃2×21年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為5%，2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%,2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。

假定利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

（1）甲公司2×19年1月1日

借：使用權(quán)資產(chǎn) 455.4 [100 1.4 100×（P/A，5%，4）]

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 45.4（400-354.6）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（100×4）

銀行存款 101.4（100 1.4）

（2）2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=455.4÷5=91.08

確認(rèn)利息費(fèi)用=（400-45.4）×5%=17.73

借：管理費(fèi)用 91.08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 91.08

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.73

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 17.73

（3）2×20年1月1日支付租金=100，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=455.4÷5=91.08，確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62,，本期支付的本金=100-17.73=82.27，本期未支付的本金=354.6-82.27=272.33

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 100

貸：銀行存款 100

借：管理費(fèi)用 91.08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 91.08

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13.62

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.62

（4）2×21年1月1日

經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額=100×120÷110=109.09,

2×21年1月1日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=400-45.4 17.73-100 13.62=285.95，

調(diào)整后的租賃負(fù)債=109.09 109.09×（P/A，5%,2）=109.09 109.09×1.8594=311.93

剩余2×21年、2×22年和2×23年三期，因此甲公司增加的租賃負(fù)債=311.93-285.95=25.98

借：使用權(quán)資產(chǎn) 25.98

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.29

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 27.27（109.09-100）×3

（三）

【計(jì)算分析題 2】承租人甲公司于 2×20年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)（供管理部門使用）租賃合同，用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元，為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。

合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為100。假設(shè)該租賃2×22年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為 5%， 2×22年年初的年折現(xiàn)率為 6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。假定利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×21年1月1日支付租金，2×21年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司 2×22年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。（★★★）

（1）甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)確定租賃付款額，無須對后續(xù)年度因消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì)。因此，在租賃期開始日，甲公司應(yīng)以每年100萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6（萬元），用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元屬于初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本，為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用期損益，因此使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6 100 5.4=460（萬元）。

借：使用權(quán)資產(chǎn) 460（100 5.4 100×3.546）

管理費(fèi)用 5

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 45.4

貸：租賃負(fù)債——租賃負(fù)債 400（100×4）

銀行存款 110.4（5.4 5 100）

（2）①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 92（ 460÷ 5）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 92

②確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.73［（ 400-45.4）× 5%］

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 17.73

支付的本金=100-17.73=82.27

未支付的本金=354.6-82.27=272.33

（3）甲公司2×21年1月1日

①支付租金

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 100

貸：銀行存款 100

②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 92（ 460÷ 5）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 92

③確認(rèn)利息費(fèi)用

2×21年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=（400-45.4） 17.73-100=272.33（萬元）。

2×21 年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62（萬元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13.62

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.62

（4）甲公司2×22年1月1日

經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整第3年的租賃付款額=100×110÷100=110，2×22年1月1日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=400-45.4-100 17.73 13.62=285.95，調(diào)整后的租賃負(fù)債=110 110×1.8594=314.534，甲公司租賃負(fù)債增加=314.534-285.95=28.584

借：使用權(quán)資產(chǎn) 28.584

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.416

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 30（110-100）×3

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 110

貸：銀行存款 110

（四）

【2020年綜合題】

1.甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20×9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個(gè)月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過100000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權(quán)以每年2500萬元續(xù)租5年；租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí)，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時(shí)的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。

甲公司在租賃期開始時(shí)經(jīng)評估后認(rèn)為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)；預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束，商業(yè)用房恢復(fù)至最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（2）20×9年4月1日，經(jīng)過三個(gè)月的場地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用；第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費(fèi)用。

根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)；代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場中的售價(jià)不得高于所在城市其他商場中相同商品的價(jià)格；供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負(fù)責(zé)代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失；供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所產(chǎn)生的所有法律責(zé)任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對無誤后，將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的款項(xiàng)支付給供應(yīng)商；供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費(fèi)用。

在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協(xié)議，將制定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項(xiàng)支付給商戶。甲公司20×9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20×9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應(yīng)的商品成本73000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應(yīng)的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應(yīng)的商品成本13000萬元。

（3）甲公司的B商品自營業(yè)開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在B商場每消費(fèi)100元（不包括購買通過委托銷售方式和出租柜臺方式銷售的商品）可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開始在購買時(shí)可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬個(gè)，客戶共兌換了450萬個(gè)積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。

其他有關(guān)資料為：

第一，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。

第二，

第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司租入A大樓一直四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司的租賃付款額及租賃負(fù)債的初始入賬金額。

（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。

（5）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（6）根據(jù)資料（2），判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。

（7）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說明理由。

（8）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。

（9）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。

（10）根據(jù)資料（2）和（3），計(jì)算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會(huì)計(jì)分錄。

（1）租賃期為15年。

理由：在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。

（2）租賃付款額=14×2500=35000（萬元），

租賃負(fù)債的初始入賬金額=2500×(P/A，6%，14)=2500×9.2950=23237.5（萬元）。

（3）使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5 2500 60×(P/F，6%，15) 40=25802.54（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn) 25802.54

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 11762.5

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 35000

銀行存款 2540

預(yù)計(jì)負(fù)債 25.04[60×(P/F，6%，15)]

(4)甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=2580254÷15=1720.17（萬元）。

(5)甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用=23237.520×96%=1394.25（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1394.25

貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 1394.25

(6)甲公司屬于代理人。

理由：由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，甲公司只是按照代銷商品收人的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且代銷商品在甲公司商場中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

(7)構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

理由：一項(xiàng)合同被分類為租賃，必須要滿足三個(gè)要素：

①存在一定期間（甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協(xié)議）；

②存在已識別資產(chǎn)（甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶）；

③資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制（該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得）。

轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

（8）屬于經(jīng)營租賃

理由：轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經(jīng)營租賃。

（9）20×9年度委托銷售確認(rèn)收人的會(huì)計(jì)分錄:

委托銷售確認(rèn)收入=26000×10%=2600

借：應(yīng)付賬款 26000

貸：銀行存款 23400