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注冊公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個過程，你可以獲得法律保護(hù)，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。主頁帶大家認(rèn)識投資公司做賬，希望看完本文，你會對這方面的認(rèn)識能更上一層樓。

合伙企業(yè)作為一種重要的商業(yè)組織形式，在商事活動中發(fā)揮著重要的作用。公司股權(quán)架構(gòu)搭建中經(jīng)常選擇合伙企業(yè)作為股權(quán)激勵計(jì)劃的員工持股平臺；合伙制私募基金在私募基金投資領(lǐng)域也有著突出的優(yōu)勢。鑒于合伙企業(yè)獨(dú)特的法律性質(zhì)和在各領(lǐng)域發(fā)揮的顯著作用，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門針對合伙企業(yè)及其合伙人出臺了許多稅收政策。

然而，也恰是因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的特殊性，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策的理解和執(zhí)行存在一定的差異，因此合伙企業(yè)稅務(wù)處理上也面臨著一些特殊的問題和挑戰(zhàn)，常常成為投資人、集團(tuán)的關(guān)注重點(diǎn)。

合伙企業(yè)”的常用會計(jì)處理

合伙企業(yè)與獨(dú)資和公司相對，合伙企業(yè)是由兩個或兩個的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織形式 。合伙企業(yè)屬于非法人組織，不具備法人資格，雖然可以獨(dú)立從事民事活動，但不具備獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的組織。遇到法律責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，普通合伙人對企業(yè)承擔(dān)連帶無限清償責(zé)任。

我們常見的合伙企業(yè)有會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、合伙制私募基金等。

一、合伙企業(yè)的會計(jì)特點(diǎn)

1、合伙企業(yè)財(cái)政部沒有出臺專門的會計(jì)制度或準(zhǔn)則。

2、合伙企業(yè)是參照參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的中一個。

3、合伙企業(yè)不屬于獨(dú)立法人，所以不繳納企業(yè)所得稅。

4、合伙企業(yè)撤資，只要全體合伙人同一，就可撤資。法律未對其做其他約束。

5、合伙人企業(yè)的所有者權(quán)益科目與企業(yè)不同，有著自己獨(dú)有的科目設(shè)置。這是合伙企業(yè)制度與一般企業(yè)會計(jì)制度最大的不同。

二、合伙企業(yè)權(quán)益類科目的設(shè)置

1、無“實(shí)收資本”科目，設(shè)置“合伙人資本”記錄合伙人投入的原始資本。

2、設(shè)置“合伙人往來”科目(合伙人提款)，此科目記分配給合伙人的收益，包括發(fā)放給合伙人工資部分。期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。

3、設(shè)置合伙人損益賬戶。相當(dāng)于企業(yè)的“本年利潤”賬戶，用于期末匯總合伙企業(yè)的收入與費(fèi)用。并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

01合伙企業(yè)的入股

1、現(xiàn)金出資

借：銀行存款貸：合伙人資本—XX股東

2、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資

借：固定資產(chǎn)貸：合伙人資本—xx股東

3、溢價與折價入股

合伙企業(yè)沒有盈余公積與資本公積科目，“合伙人資本”即為合伙企業(yè)的實(shí)際資本。由投資引起的增值可以直接記入“合伙人資本”科目內(nèi)。例：A、B為甲合伙企業(yè)兩個普通合伙人。各享受50%股份，甲企業(yè)“合伙人資本”貸方額100萬。經(jīng)過協(xié)商C出資100萬，占甲合伙企業(yè)30%股份。請列出甲合伙企業(yè)吸納C為合伙人的分錄。

借：銀行存款 100萬貸：合伙人資本—C股東 60 萬 （200×30%）合伙人資本—A股東 20萬 （200×35%-50）合伙人資本—B股東 20萬

02合伙企業(yè)的經(jīng)營

經(jīng)營過程中，合伙企業(yè)對外的賬務(wù)處理大部分與適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有限責(zé)任公司一致。（有行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的除外）在經(jīng)營過程中，由于合伙企業(yè)不具備獨(dú)立法人資格，所以其與合伙股東之間的資金往來會計(jì)處理比較獨(dú)特。

1、計(jì)提合伙人工資/提成

借：合伙人往來 —XX合伙人

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個人所得稅

2、合伙人借款給合伙企業(yè)

借：銀行存款

貸：合伙人往來 — xx股東

3、企業(yè)借款給合伙人

借：合伙人往來—xx股東

貸：銀行存款

4、合伙企業(yè)利潤歸集

借：主營業(yè)務(wù)收入

投資收益 等

貸：合伙人損益（損益匯總）

借：合伙人損益

貸：主營業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 等

5、計(jì)提利潤分配

合伙企業(yè)的利潤分配，在法律上沒有任何限制，只要合伙人之間同意，可以取任意比例的利潤進(jìn)行分配。進(jìn)行分配的利潤，轉(zhuǎn)入“合伙人往來”科目；未進(jìn)行分配的利潤，視為合伙人在投資轉(zhuǎn)入“合伙人資本”。期末“合伙人損益”無余額。

借：合伙人損益

貸：合伙人往來

6、發(fā)放合伙人利潤

借：合伙人往來

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個人所得稅

7、不發(fā)放利潤，轉(zhuǎn)資本

借：合伙人損益

貸：合伙人資本

8、合伙人退股

借：合伙人資本

貸：合伙人往來

借：合伙人往來

貸：銀行存款

合伙企業(yè)稅收熱點(diǎn)問題解析一、合伙企業(yè)先分后稅問題

合伙企業(yè)的“先分后稅”原則為各領(lǐng)域?qū)I(yè)人士所熟知，然而，如何正確適用“先分后稅”原則，存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）的規(guī)定，合伙企業(yè)層面不征收所得稅，而以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。這并不是簡單的“穿透”，而是有一定的適用規(guī)則。

劃分所得前應(yīng)先確定所得，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號）相關(guān)要求，合伙企業(yè)的所得應(yīng)由每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算，并根據(jù)規(guī)定對職工薪酬、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等特殊支出項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

“先分”的“分”指的是劃分應(yīng)納稅所得額，并不是實(shí)際的利潤分配。需要特別注意的是，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和合伙企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。在實(shí)務(wù)中，有的合伙人認(rèn)為只有合伙企業(yè)將利潤實(shí)際分配給自己，自己實(shí)際取得了該筆利潤才需要繳稅，這是個常見的誤區(qū)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，只要合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了收入，不管其是否向合伙人分配利潤，均不影響合伙人納稅義務(wù)的產(chǎn)生。換言之，即使合伙企業(yè)并未向合伙人實(shí)際分配所得（利潤），合伙人在現(xiàn)金流層面也并未實(shí)際取得該筆所得（利潤），合伙人依然要就合伙企業(yè)應(yīng)“劃分”給該合伙人的所得繳納相應(yīng)的所得稅。

此外，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號的規(guī)定，合伙企業(yè)可以依次選擇按照“合伙協(xié)議約定——合伙人協(xié)商決定——按實(shí)繳出資比例確定——按合伙人數(shù)量平均分配”的方法分配應(yīng)納稅所得額。但是存在一些特殊限制，主要為《合伙企業(yè)法》第三十三條[4]的規(guī)定，“合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。”以及《合伙企業(yè)法》第六十九條的規(guī)定，“有限合伙企業(yè)不得將全部利潤分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外?！?/p>

二、多層嵌套合伙企業(yè)的上層合伙人如何繳稅？

多層嵌套的合伙企業(yè)是一種十分常見的投資模式，如下圖所示，對于有限合伙企業(yè)A，其收到的投資收益來源于有限合伙企業(yè)B投資有限責(zé)任公司C的收益，并非有限合伙企業(yè)A直接投資有限責(zé)任公司C的收益。此類情況下，對于自然人合伙人D，前述收益是按照經(jīng)營所得按5%-35%的稅率進(jìn)行納稅申報；還是按照股息紅利所得，按20%的稅率進(jìn)行納稅申報？換句話說，前述收益的性質(zhì)在向上“穿透”的過程中是否會發(fā)生變化？

此類所得的性質(zhì)一般并不會因?yàn)槎鄬忧短椎膫鬟f而變化，而是會延續(xù)至最上層的合伙企業(yè)，直至自然人合伙人D。即，合伙企業(yè)B取得的分紅，由合伙企業(yè)A分配給自然人合伙人時仍視作“利息、股息、紅利所得”，按照20%繳納個人所得稅。同理，若該筆收益系合伙企業(yè)B轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如問題三中討論，由合伙企業(yè)A分配給自然人合伙人時，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照5%-35%的累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。

此外，針對前述稅款的代繳主體問題，根據(jù)我們的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為應(yīng)由最終支付方履行代扣代繳義務(wù)，即由自然人合伙人D作為合伙人的有限合伙企業(yè)A履行該等所得的代扣代繳義務(wù)。

三、合伙企業(yè)法人合伙人取得收益如何選擇適用稅率？

“先分后稅”的“后稅”需根據(jù)合伙人的不同類型選擇不同的適用稅率，并存在特殊的注意事項(xiàng)。對于法人合伙人從合伙企業(yè)分得的所得，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》[5]的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，一般稅率為25%，需要特別注意以下的納稅要點(diǎn)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條第二款的規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，因此，企業(yè)法人投資于合伙企業(yè)取得的收入與企業(yè)法人投資于其他居民企業(yè)取得的收入性質(zhì)不同，無法適用《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅”的規(guī)定。

那么，企業(yè)法人通過投資合伙企業(yè)進(jìn)而間接投資其他居民企業(yè)，能否將合伙企業(yè)視為“稅收透明體”，穿透合伙企業(yè)，將該投資視為居民企業(yè)之間的直接投資從而享受免稅待遇？答案是不能，合伙企業(yè)在中國并非完全的“稅收透明體”，該等投資不屬于居民企業(yè)之間的直接投資。因此，企業(yè)法人通過合伙企業(yè)對外投資其他居民企業(yè)取得的分紅，按比例“分配”應(yīng)納稅所得額后，應(yīng)按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、公司轉(zhuǎn)合伙過程的稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）[10]第四條第一款規(guī)定：“企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。”因此，企業(yè)形式轉(zhuǎn)變在稅務(wù)處理中需分割為兩個不同的行為——原平臺清算與投資新企業(yè)，這是根據(jù)稅法原理針對重組制定的特殊稅務(wù)規(guī)定，要求以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來適用稅務(wù)處理方式。

五、基金的個人合伙人

取得超額收益分成（Carried Interest）

如何繳納個人所得稅？

出于激勵普通合伙人審慎盡責(zé)進(jìn)行日常投資經(jīng)營的商業(yè)考量，私募基金可能會與普通合伙人（GP）約定超額收益分成，然而此類收入的稅務(wù)立場并不清晰。

有關(guān)合伙制基金向個人合伙人層面分配carried interest的應(yīng)稅項(xiàng)目及適用稅率，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主張屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號[14]，按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。少部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主張屬于合伙企業(yè)對外投資分回的利息股息紅利的分配，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）[15]，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。

根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)操中多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的稅率，個案的具體認(rèn)定結(jié)果通常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的政策理解及實(shí)操溝通相關(guān)。

六、合伙企業(yè)自然人合伙人

取得收益如何選擇適用稅率？

國家稅務(wù)總局對于個人合伙人從合伙企業(yè)取得的收益如何繳納個人所得稅作出了明確規(guī)定。合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅[6]。

其中，國家稅務(wù)總局明確指出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得形式取得的收益，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照5%-35%的累進(jìn)稅率依法征收個人所得稅[7]。合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利，則應(yīng)單獨(dú)作為投資人個人取得的利息、股利、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的個人所得稅稅率計(jì)算繳納個人所得稅[8]。

根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號）[9]中規(guī)定的“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策——持股超過1年，免征個人所得稅；

持股超過1個月、但不足1年的，減半征收個人所得稅”，該“個人”一般不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。因此，合伙企業(yè)持有上市公司股票取得分紅，劃分應(yīng)納稅所得額到個人合伙人后，仍需按照20%稅率繳納個人所得稅，一般不能享受上述稅收優(yōu)惠。

七、個人通過合伙企業(yè)持股的公司涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本時是否需要繳稅？

無論是有限責(zé)任公司或股份有限公司，資本公積轉(zhuǎn)增股本均較為常見，若個人通過合伙企業(yè)持股，間接投資公司，當(dāng)公司涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本時，個人是否需要繳納個人所得稅？

?《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）[12]第一條的規(guī)定，“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

”《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）[13]第二條的規(guī)定明確了國稅發(fā)〔1997〕198號文的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，股份制企業(yè)以股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，對個人股東取得的部分，無需繳納個人所得稅。相反的，公司以非股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，對個人股東取得的部分需繳納個人所得稅。

然而，當(dāng)個人通過合伙企業(yè)間接持股時，是否會“穿透”合伙企業(yè)需按照前述規(guī)定繳納資本公積轉(zhuǎn)增股本相關(guān)的個人所得稅？由于缺乏法律法規(guī)對此的明文規(guī)定，實(shí)踐中有著不同的處理，存在“穿透”合伙企業(yè)到個人需要納稅的風(fēng)險。

由于資本公積轉(zhuǎn)增股本往往涉及到上市審核，為保障上市安全，很多企業(yè)、機(jī)構(gòu)可能會在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未檢查的情況下，選擇主動進(jìn)行納稅申報以確保合規(guī)。而在該等情形下，如果上市律師和稅務(wù)顧問能通力合作，有機(jī)會妥善管控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險及成本。

八、合伙企業(yè)自然人合伙人退伙

如何繳納個人所得稅？

合伙企業(yè)自然人合伙人退伙可能存在兩種形式：一是間接退伙，自然人有限合伙人（LP）轉(zhuǎn)讓其持有的合伙份額；二是直接退伙，LP注銷其在合伙企業(yè)的份額。

（一）退伙方式一：LP轉(zhuǎn)讓其持有的合伙份額依據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》[16]第六條第八項(xiàng)的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！睉?yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%稅率。

（二）退伙方式二：LP直接退伙個人合伙人在合伙企業(yè)退伙時應(yīng)當(dāng)如何繳納個稅？實(shí)操中存在不同的處理方式，一種方式是按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目適用5%-35%的累進(jìn)稅率繳納個稅；另一種方式則按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個稅。

第一種方式的法律依據(jù)為財(cái)稅〔2000〕91號[17]的第十六條規(guī)定，“企業(yè)進(jìn)行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。”法規(guī)明文規(guī)定了合伙企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得并由投資者依法繳納個人所得稅，而對于個人合伙人退伙而言，工商流程上僅有合伙企業(yè)清算的程序。因此，應(yīng)比照合伙企業(yè)清算處理，適用5%-35%的累進(jìn)稅率繳納個稅。

第二種方式則是考慮到，LP退伙從實(shí)質(zhì)上應(yīng)理解為終止投資?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）[18]第一條規(guī)定：“一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)?！币虼耍瑧?yīng)根據(jù)上述規(guī)定按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率繳納個人所得稅。

九、合伙企業(yè)注銷后，

合伙人是否需要繼續(xù)承擔(dān)責(zé)任？

現(xiàn)實(shí)中，一些合伙人面臨稅務(wù)問題時，希冀通過注銷合伙企業(yè)逃避責(zé)任。然而，根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即使合伙企業(yè)已注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接向個人發(fā)起稅務(wù)稽查。其理論依據(jù)是，由于合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)的個人合伙人即相應(yīng)的個人所得稅的納稅人。因此，針對合伙企業(yè)稅負(fù)相關(guān)問題，可能會直接稽查個人合伙人。

當(dāng)然，針對增值稅等以合伙企業(yè)為納稅人的稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會向合伙企業(yè)發(fā)起檢查。即使合伙企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查過程中，辦理了稅務(wù)登記注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能要求恢復(fù)稅務(wù)登記手續(xù)。2022年8月，國家稅務(wù)總局大慶市稅務(wù)局就曾發(fā)布稅務(wù)事項(xiàng)通知書[23]，表示某已注銷稅務(wù)登記的公司因涉嫌偷漏稅款而進(jìn)入稅務(wù)調(diào)查程序，要求法定代表人盡快辦理恢復(fù)登記手續(xù)，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。

如不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)強(qiáng)制恢復(fù)稅務(wù)登記，并移交稽查，由此產(chǎn)生的后果由法定代表人承擔(dān)。盡管該案例為要求公司恢復(fù)稅務(wù)登記，但我們不能排除稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求合伙企業(yè)恢復(fù)稅務(wù)登記的可能性。

因此，注銷合伙企業(yè)并不代表可以逃避責(zé)任，在必要情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可能要求企業(yè)進(jìn)行恢復(fù)登記，并移交稽查。我們建議企業(yè)在面臨稅務(wù)合規(guī)問題時，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，不要試圖“溜之大吉”。

十、相較于公司持股、個人直接持股，

合伙企業(yè)持股的優(yōu)劣？

（一）合伙企業(yè)的綜合稅率適中以個人在公司上市前取得股份，上市后減持公司股票所需繳納的所得稅和增值稅為例，若個人直接持有上市公司股票（一般為限售股），根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號）[19]第一條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。增值稅方面，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）[20]附件3規(guī)定，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。上市公司股票為有價證券（金融商品），個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，根據(jù)上述規(guī)定免征增值稅。

若個人通過中間層公司間接持股，所得稅方面，由中間層公司減持上市公司股票的，需就所得繳納25%的企業(yè)所得稅，中間層公司未來通過分紅將該等收入分配給個人時，個人需按照股息紅利所得繳納20%的個人所得稅，存在兩道稅負(fù)，所得稅綜合稅率高達(dá)40%。增值稅方面，中間層公司減持上市公司股票應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。

若個人通過合伙企業(yè)持有上市公司股票，未來通過合伙企業(yè)減持上市公司股票時，所得稅方面，合伙企業(yè)層面無需繳納所得稅，直接由個人合伙人按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納5%-35%的個人所得稅。增值稅方面，合伙企業(yè)股東減持上市公司股票應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。

（二）合伙企業(yè)虧損的節(jié)稅功能相對有限財(cái)稅〔2000〕91號[21]第十四條規(guī)定，合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本合伙企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。合伙企業(yè)5年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限與公司一致，但是公司存在一些特殊規(guī)定允許延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限至8年或10年，而合伙企業(yè)目前暫無此類特殊規(guī)定。此外，財(cái)稅〔2008〕159號[22]第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！睋Q言之，合伙企業(yè)出現(xiàn)虧損時，這些虧損會滯留在合伙企業(yè)層面，直到未來某年出現(xiàn)利潤用于彌補(bǔ)該虧損后再進(jìn)行劃分。簡言之，合伙企業(yè)對外投資的盈利會穿透（至合伙人），但虧損不穿透。因此，合伙企業(yè)虧損的節(jié)稅功能相對有限。

合伙合同糾紛常見問題及法律規(guī)定

一、合伙項(xiàng)目分配利潤的條件？

法律依據(jù)：《民法典》第九百六十九條 合伙人的出資、因合伙事務(wù)依法取得的收益和其他財(cái)產(chǎn)，屬于合伙財(cái)產(chǎn)。合伙合同終止前，合伙人不得請求分割合伙財(cái)產(chǎn)。

第九百七十二條規(guī)定：合伙的利潤分配和虧損分擔(dān)，按照合伙合同的約定辦理；合伙合同沒有約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。

第九百七十八條規(guī)定：合伙合同終止后，合伙財(cái)產(chǎn)在支付因終止而產(chǎn)生的費(fèi)用以及清償合伙債務(wù)后由有剩余的，依據(jù)本法第九百七十二條的規(guī)定進(jìn)行分配。

原告僅能提供其單方制作的所謂的結(jié)算清單，但并沒有四被告任何一方的簽字認(rèn)可，反而被告已經(jīng)舉證證明了在原告制作的利潤分配清單之外的，合伙項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，根據(jù)合伙合同的約定及民法典第978條的規(guī)定，本案在沒有清場合伙債務(wù)前，不具備分配利潤的條件。

合伙利潤的計(jì)算需全體合伙人對合伙賬目進(jìn)行清算，正常情況下應(yīng)由主張的當(dāng)事人方對合伙經(jīng)營期間的賬目承擔(dān)舉證責(zé)任。因合伙賬目進(jìn)行清算的前提是提供合伙賬冊，故負(fù)舉證責(zé)任的主體首先應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營期間負(fù)責(zé)日常事務(wù)賬目管理的合伙人，在當(dāng)事人均不負(fù)責(zé)日常事務(wù)賬目管理的情況下，才應(yīng)由提起訴訟的當(dāng)事人負(fù)有舉證責(zé)任。因此，各合伙人在合伙時應(yīng)重視對合伙賬目的監(jiān)督與管理，以防發(fā)生糾紛時因舉證不能而導(dǎo)致敗訴。

總結(jié)：1、合伙利潤分配的前提是有盈利，剩余財(cái)產(chǎn)分配的前提是有剩余財(cái)產(chǎn)。2、是否有利潤，有多少利潤，需合伙人對合伙賬目進(jìn)行清算。而清算的前提是有合伙賬冊。3、如果合伙人沒有進(jìn)行清算，起訴至法院申請審計(jì)，審計(jì)的前提是有記賬規(guī)范的相關(guān)賬目，否則無法審計(jì)。故，無論合伙人直接是關(guān)系多么好的親戚朋友，要想不產(chǎn)生糾紛，規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)制度，有規(guī)范的賬目至關(guān)重要。

三、部分或全體合伙人在未進(jìn)行合伙清算的情況下請求對合伙收益進(jìn)行分配的，人民法院應(yīng)如何處理？

合伙人請求分配合伙收益并不必然以合伙清算為前提。部分或全體合伙人在未進(jìn)行合伙清算的情況下請求對合伙收益進(jìn)行分配的，人民法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行釋明：如果其請求的利益分配是基于解除合伙關(guān)系的合伙收益分配，則應(yīng)增加解除合伙關(guān)系并進(jìn)行清算的訴訟請求；

如果其不要求解除合伙關(guān)系，僅要求分配合伙期間收益，當(dāng)事人提交了充分證據(jù)證明有可供分配的收益的，人民法院應(yīng)根據(jù)合伙合同約定及法律規(guī)定的比例予以處理。

四．當(dāng)事人訴請解除合伙關(guān)系并分配合伙盈余時，清算主體如何確定？

當(dāng)事人訴請解除合伙關(guān)系并分配合伙盈余的，可以先由當(dāng)事人雙方自行清算或共同委托第三方進(jìn)行清算。 當(dāng)事人雙方無法就自行清算或委托清算達(dá)成一致意見的，均可以申請人民法院通過司法審計(jì)等方式進(jìn)行清算。通過司法審計(jì)等方法仍然無法清算的，人民法院應(yīng)駁回原告分配盈余的訴訟請求。但被告應(yīng)當(dāng)提交清算資料而拒絕提交，導(dǎo)致無法清算的，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定， 由拒絕提交清算資料的被告承擔(dān)相應(yīng)的不利法律后果。

雙方當(dāng)事人均不申請人民法院通過司法審計(jì)等方式進(jìn)行清算的， 人民法院應(yīng)向原告釋明其負(fù)有申請的義務(wù)。經(jīng)釋明原告仍不申請的，人民法院應(yīng)依法駁回原告分配盈余的訴訟請求。

6.在合伙事務(wù)未經(jīng)清算、出資不詳、盈虧不明的情況下，且不未能舉證證明合伙可供分配的盈余數(shù)額，則訴求不被支持。

二、若分配利潤，分配比例及金額是多少？

（一）證明當(dāng)事人主體資格的證據(jù)

1．證明當(dāng)事人為自然人的，應(yīng)提交身份證明資料，如身份證、戶口簿（指當(dāng)事人為未成年人且未辦理身份證的）等；

2．當(dāng)事人為法人或其他組織的，應(yīng)提交主體登記資料，如工商營業(yè)執(zhí)照副本或由工商登記機(jī)關(guān)出具的工商登記清單，社團(tuán)法人登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等；

3．當(dāng)事人為法人或其他經(jīng)濟(jì)組織、在訟爭法律事實(shí)發(fā)生后曾有名稱變更或分立、合并的應(yīng)提交變更登記資料。

（二）合伙協(xié)議以及合伙人出資形式、出資數(shù)額的證據(jù)

（三）退貨協(xié)議以及退貨清算的證據(jù)

（四）會計(jì)賬冊以及合伙財(cái)產(chǎn)狀況的證據(jù)

（五）其他證明案件事實(shí)的證據(jù)

三、合伙糾紛法律問題

1．自然人之間在合伙合同中約定一方提供資金并收取固定回報的，如何確定其法律關(guān)系性質(zhì)？

共同承擔(dān)風(fēng)險是合伙法律關(guān)系成立的必要條件，是合伙法律關(guān)系區(qū)別于借款等法律關(guān)系的關(guān)鍵要素。自然人之間約定共同承擔(dān)風(fēng)險的，應(yīng)認(rèn)定為合伙法律關(guān)系。自然人之間約定一方提供資金并收取固定回報的，一般應(yīng)認(rèn)定為借款法律關(guān)系，但雙方通過實(shí)際履行行為達(dá)成共同承擔(dān)風(fēng)險的合意，變更了合同約定的，仍應(yīng)認(rèn)定為合伙法律關(guān)系。

2．自然人之間在合同中既約定共負(fù)盈虧，又約定一方自愿退出時其他當(dāng)事人退還其出資及相應(yīng)利息的，應(yīng)如何認(rèn)定其法律關(guān)系性質(zhì)？

當(dāng)事人共負(fù)盈虧的約定與一方自愿退出時其他當(dāng)事人退還其出資及相應(yīng)利息的約定相互矛盾，應(yīng)視為約定不明。如果當(dāng)事人在履行過程中實(shí)際共負(fù)盈虧的，則應(yīng)認(rèn)定為合伙法律關(guān)系。否則人民法院應(yīng)向當(dāng)事人釋明，由當(dāng)事人協(xié)商明確其法律關(guān)系性質(zhì)。當(dāng)事人無法協(xié)商達(dá)成一致意見的，人民法院按借款法律關(guān)系處理。

3.合伙合同約定合伙各方以共同借用第三人的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、增值稅專用發(fā)票等方式實(shí)施合伙事務(wù)的，是否影響合伙合同效力？

合伙合同約定合伙各方以共同借用第三人的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、增值稅發(fā)票等方式實(shí)施合伙事務(wù)的，人民法院應(yīng)根據(jù)約定的借用方式分別確定其法律效力。如約定的借用方式違反法律、行政法規(guī)效力性禁止規(guī)定，該條款無效。該條款無效不影響合伙合同其他部分內(nèi)容的效力。

4．合伙人訴請確認(rèn)合伙份額的，人民法院應(yīng)如何處理？

合伙人訴請確認(rèn)合伙份額的，人民法院應(yīng)進(jìn)行釋明，要求其明確訴請的是確認(rèn)出資比例、盈余分配比例或是虧損承擔(dān)比例，并依照當(dāng)事人之間的約定及法律規(guī)定予以處理。

5.合伙合同的一方以其持有的合伙出資與第三人達(dá)成合伙協(xié)議，第三人主張?jiān)匣锖贤瑱?quán)利義務(wù)的，人民法院應(yīng)如何處理？

合伙合同的一方以其持有的合伙出資與第三人達(dá)成合伙協(xié)議，該第三人據(jù)此主張?jiān)匣锖贤瑱?quán)利義務(wù)的，因其并非原合伙合同的當(dāng)事人，人民法院不予支持，但原合伙合同的當(dāng)事人均同意的除外。

6．當(dāng)事人以其個人名義簽訂承包合同，但以合伙方式履行承包合同權(quán)利義務(wù)的，人民法院如何確定承包人？

當(dāng)事人以其個人名義簽訂承包合同，但以合伙方式履行承包合同權(quán)利義務(wù)的，人民法院在審理承包合同糾紛中應(yīng)認(rèn)定承包合同載明的主體為承包人。但當(dāng)事人有證據(jù)證明在簽訂承包合同時雙方均明知承包人為合伙各方，或在履行過程中雙方同意變更為以合伙方式承包的除外。

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