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以舊換新銷售方式是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與銷售商品相同的舊商品。它實(shí)際上是一種以銷為主，購(gòu)銷兼有的銷售方式。新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售，購(gòu)買方以舊產(chǎn)品作價(jià)抵銷新產(chǎn)品的部分價(jià)款。此銷售多用于固定資產(chǎn)的銷售。

一、以舊換新業(yè)務(wù)的本質(zhì)

“以舊換新”其業(yè)務(wù)本質(zhì)是銷售商品與收購(gòu)商品兩種業(yè)務(wù)。其稅務(wù)理解與會(huì)計(jì)理解相同，都需要把這看成兩種業(yè)務(wù)。

1、會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上銷售業(yè)務(wù)與購(gòu)買業(yè)務(wù)可以合并為一個(gè)分錄，也可以分別列示分錄。

2、稅務(wù)上：“以舊換新”稅務(wù)上不能進(jìn)行合并計(jì)算，銷售按照未抵扣的銷售價(jià)格作為增值稅納稅依據(jù)，是否有進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)對(duì)方是否具備一般納稅人資格，是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)。

3、特殊情況：金銀首飾的以舊換新可以按照銷售方收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。消費(fèi)稅按實(shí)際收取不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收消費(fèi)稅。

三、實(shí)務(wù)案例

【案例1】：

某電器連鎖企業(yè)銷售A牌電冰箱，零售價(jià)3000元/臺(tái)（不含增值稅），若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2000元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 239000元

借：庫(kù)存商品—舊冰箱 100000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A牌冰箱 300000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000元

PS：針對(duì)個(gè)人的“以舊換新”銷售是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如“以舊換新”針對(duì)一般納稅人客戶，則獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后可抵扣銷項(xiàng)稅。

【案例2】：

某金銀首飾專營(yíng)店為增值稅一般納稅人。2022年10月份零售金銀首飾取得不含稅銷售額10萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的不含稅銷售額5萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的不含稅金額為4萬(wàn)元，實(shí)際收款1萬(wàn)。

借：銀行存款 69800元

借：庫(kù)存商品—舊金銀首飾 40000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—金銀首飾 100000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9800元（10萬(wàn)-4萬(wàn)）x13%

PS：金銀首飾的以舊換新按照實(shí)際收款額為納稅依據(jù)

借：稅金及附加—消費(fèi)稅 3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 3000（60000x5%）

PS：消費(fèi)稅納稅依據(jù)依然是實(shí)際收到的價(jià)款。

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