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注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。接下來，主頁將重點帶大家了解油票做賬抵扣，希望可以幫到你。

項秦律師 作

【前言】涉稅案件無論在刑事案件中還是在行政案件中常常存在爭議。涉稅案件無論是被告人還是公檢法，是納稅人還是稅務(wù)局，常常存在不同的觀點與，也常常發(fā)生爭議，下面所要談的案件就是如此。

一邊是檢察院與法院對于構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪還是非法購買增值稅專用發(fā)票罪意見的不同，一邊是被告人與法院無罪與有罪的爭論，另一邊是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)處理決定是否正確的較量。究竟誰對誰錯、誰更有道理呢？公檢法及稅務(wù)機(jī)關(guān)能否給當(dāng)事人合理的定性與處罰呢？我們一起來看一下。

【刑事案號】1.福建省廈門市思明區(qū)人民法院刑事判決（2021）閩0203刑初770號

2.福建省廈門市中級人民法院（2023）閩02刑終52號

【行政案號】1.國家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書 莆稅一稽處【2022】84號

2.國家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局 莆稅復(fù)決字【2022】2號

3.福建省莆田市城廂區(qū)人民法院行政判決書（2022）閩0302行初180號

4.福建省莆田市中級人民法院行政判決書（2023）閩03行終29號

5.福建省高級人民法院行政裁定書（2023）閩行申1009號

6.國家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書 莆稅一稽處【2024】202號

【案件歷程簡介】本案檢察院以虛開增值稅專用發(fā)票罪指控起訴，最終一審認(rèn)定構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，二審維持。同時稅務(wù)處理決定經(jīng)歷了行政復(fù)議維持、行政訴訟一審全部撤銷、二審維持、再審裁定駁回稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)又以刑事認(rèn)定事實重新作出稅務(wù)處理決定。

【案件發(fā)展時間線】

【檢察院指控】貿(mào)易公司為抵扣增值稅稅款而與實際購油方合謀，由其在實際購油方采購石油時，以對公賬戶向?qū)嶋H出售石油的石化公司對公付款，石化公司向貿(mào)易公司開具增值稅專用發(fā)票。之后由貿(mào)易公司將提取石油的憑證交給實際購油方。實際購油方在扣除票面金額10%的票點后將余款轉(zhuǎn)到貿(mào)易公司控制的私人賬戶，并自行至石化公司提取石油用于銷售。檢方指控貿(mào)易公司及實際購油方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

【被告人辯解】被告人貿(mào)易公司與石化公司之間是真實的貨物交易，其沒有騙取國家稅款的目的，也未給國家稅款造成損失。其與購油方個人之間也是真實的交易，只是未向個人購油方開具發(fā)票而已。購油方個人向其的轉(zhuǎn)賬是實際貨款，不存在支付開票費(fèi)、資金回流的情況。

【法院判決】法院認(rèn)為，貿(mào)易公司非法獲取增值稅專用發(fā)票后系用于抵扣稅款，主觀上不具有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在虛開的行為，且認(rèn)定造成國家稅款損失的證據(jù)不足，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。最終以非法購買增值稅專用發(fā)票罪對貿(mào)易公司及其負(fù)責(zé)人、購油方個人進(jìn)行定罪，以非法購買增值稅專用發(fā)票的稅額進(jìn)行量刑。

【律師梳理實際情況】貿(mào)易公司從一些煉油廠采購柴油，但是煉油廠為了逃避繳納消費(fèi)稅給貿(mào)易公司開具的大部分不是柴油發(fā)票，而是白油、有機(jī)熱載體等增值稅專用發(fā)票，這在石油貿(mào)易行業(yè)是潛規(guī)則。但是貿(mào)易公司下游客戶都是國企，按照要求銷售必須開具與品名相符的柴油增值稅專用發(fā)票。這樣一來，財務(wù)上會計就無法做賬（財務(wù)做賬是憑票做賬的）——在沒有庫存商品柴油的情況下，如何能銷售柴油呢？如果硬開品名為“柴油”的增值稅專用發(fā)票，因為沒有進(jìn)項柴油，那日后肯定會被數(shù)據(jù)比對出問題的。為了規(guī)避此種風(fēng)險，貿(mào)易公司需要柴油的進(jìn)項發(fā)票。所以，貿(mào)易公司就跟各石化公司員工協(xié)商，由貿(mào)易公司向石化公司對公轉(zhuǎn)賬，石化公司為其開具與款項相一致的增值稅專用發(fā)票，再由石化公司聯(lián)系真實的購油方，由購油方提貨并將購油款以私轉(zhuǎn)私的方式支付給貿(mào)易公司。這樣一來，貿(mào)易公司就獲得了進(jìn)項柴油發(fā)票，而購油方又得以低價購得石油。

【律師觀點】無罪！

【律師說法】關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪。首先，貿(mào)易公司主觀上并沒有騙取國家稅款的目的。貿(mào)易公司對柴油進(jìn)項票的需求是為了繼續(xù)銷售柴油。因為上游煉油廠為了逃避消費(fèi)稅沒有據(jù)實開具柴油增值稅專用發(fā)票（行業(yè)潛規(guī)則），致使貿(mào)易公司所取得的柴油發(fā)票不足，在會計上就直接體現(xiàn)為柴油的庫存商品量不多。但是貿(mào)易公司又是主要銷售柴油業(yè)務(wù)的，其在賬面上沒有柴油庫存商品的情況下，就不能在賬面上體現(xiàn)對外銷售柴油，否則賬實不符。而貿(mào)易公司的下游國企購買柴油又都需要開具增值稅專用發(fā)票。為了進(jìn)銷匹配，避免稅務(wù)風(fēng)險，貿(mào)易公司就需要有柴油的進(jìn)項票。所以貿(mào)易公司需要進(jìn)項票的目的不是為了騙取國家稅款。其次，貿(mào)易公司沒有給國家增值稅稅款造成損失的后果。貿(mào)易公司是向石化公司支付了價稅合計款的，也就是其支付了進(jìn)項稅，即使其將取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣也不會造成國家增值稅款的損失。所以，貿(mào)易公司及其負(fù)責(zé)人均不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

再論非法購買增值稅專用發(fā)票罪。本案中，貿(mào)易公司沒有向任何一方支付開票費(fèi)購買增值稅專用發(fā)票的行為，其向石化公司支付了價稅款，其有提取石油的權(quán)利，其也可以指示交付給購油方，形式上不違反法律規(guī)定。石化公司為其開具與價稅款金額一致的增值稅專用發(fā)票也符合法律規(guī)定。貿(mào)易公司與購油方之間也不存在支付開票費(fèi)購買增值稅專用發(fā)票的行為。首先，客觀上貿(mào)易公司沒有向購油方支付開票費(fèi)的行為；其次，購油方不具有開具發(fā)票的能力。所以也不應(yīng)認(rèn)定貿(mào)易公司及其負(fù)責(zé)人、購油方構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪。

【律師點評】本案中，本律師認(rèn)為最關(guān)鍵的是要解釋清楚交易背景和交易目的，此點非常重要。實踐中，業(yè)務(wù)描述不同稅法上影響適用稅收政策，刑法上則影響是否構(gòu)罪。本案中，貿(mào)易公司將價稅合計金額支付給石化公司，石化公司向其開具增值稅專用發(fā)票，之后購油方憑油卡至石化公司提取石油，購油方向貿(mào)易公司支付款項。貿(mào)易公司沒有向石化公司支付開票費(fèi)的行為，石化公司沒有虛開或出售發(fā)票的行為；貿(mào)易公司沒有向購油方支付開票費(fèi)的行為，購油方也無法為貿(mào)易公司開具柴油發(fā)票?？勺罱K法院卻認(rèn)定貿(mào)易公司構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，購油方為幫助犯，共同構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪。若按此定罪量刑，那么以下問題該作何解呢？

1. 貿(mào)易公司將價稅合計金額支付給石化公司，石化公司據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票，如何認(rèn)定貿(mào)易公司與石化公司之間不是真實的貨物交易呢？貿(mào)易公司讓購油方自行提取石油就能認(rèn)定貿(mào)易公司與石化公司之間的交易是不真實的嗎？指示交付為何不可呢？

2. 購油方向貿(mào)易公司支付的購油款低于貿(mào)易公司向石化公司支付價稅合計款項的10%，可以直接認(rèn)定該10%是開票費(fèi)嗎？僅憑各被告人的口供嗎？（所以業(yè)務(wù)模式描述，口供非常重要！）本案中，若貿(mào)易公司向石化公司購買100萬的石油，價稅合計合計共要支付113萬元，按10%開票費(fèi)的說法，購油方需要向貿(mào)易公司支付113*（1-10%）=101.7萬元，101.7萬元大于柴油價100萬元?？梢?，貿(mào)易公司銷售的不含稅石油價比其購進(jìn)的石油價是高的，不存在虧本銷售的情況，只是購進(jìn)是含稅價、銷售是不含稅價，銷售時貿(mào)易公司沒有向購油方開具發(fā)票，也符合實際交易情況。退一步問，虧本經(jīng)營難道就可以直接否認(rèn)真實交易嗎？為何貿(mào)易公司與購油方之間就不是真實的交易呢？

3. 關(guān)于檢察院指控構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，但卻沒指控石化公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，所以是否存在一種善意虛開的情況呢？即石化公司是在被欺騙的情況下虛開的增值稅專用發(fā)票，雖然最終造成了國家稅款的損失，但是石化公司沒有主觀故意，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，只有貿(mào)易公司單方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢？本律師認(rèn)為不存在此種情況。因為開具發(fā)票具有主動性，財務(wù)開具發(fā)票需要審核，開具與真實情況不符的發(fā)票必須存在故意，即使是開錯的發(fā)票也是可以紅沖的。所以不應(yīng)存在只有讓他人虛開專票的人構(gòu)成犯罪，而為他人虛開專票的人不構(gòu)成犯罪的情況。單方指控貿(mào)易公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪有問題。

4. 法院認(rèn)為貿(mào)易公司構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，那么是向誰購買呢？是向石化公司購買？還是向購油方購買呢？貿(mào)易公司向石化公司支付的是進(jìn)項稅，并且是與貨款一同支付到石化公司的對公賬戶的，何來購買發(fā)票的行為呢？難道支付的進(jìn)項稅是開票費(fèi)嗎？那石化公司是出售方嗎？還有10%的開票費(fèi)又怎么說呢？假如是向購油方購買發(fā)票，可是購油方根本不具備開具發(fā)票的資格和能力，事實上其也沒有開具發(fā)票呀！

5. 本案中，法院最終認(rèn)定購油方構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，認(rèn)為是貿(mào)易公司的幫助犯了貿(mào)易公司購買發(fā)票，那石化公司是出售方嗎？可法院并沒有認(rèn)定石化公司構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是因為沒達(dá)到量刑標(biāo)準(zhǔn)嗎？

6. 本案中，法院最后對貿(mào)易公司非法購買增值稅專用發(fā)票罪的量刑是依據(jù)購買增值稅專用發(fā)票稅款的金額，非法購買行為的嚴(yán)重性衡量應(yīng)該以稅額為標(biāo)準(zhǔn)嗎？當(dāng)然從司法解釋上來看無可厚非。（對于非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)在之前的文章中已經(jīng)發(fā)表觀點，此處不再贅述。）

7.本案中，上游煉油廠不如實開具發(fā)票即使追究也不過是逃稅，而下游企業(yè)為了彌補(bǔ)不足的進(jìn)項從而繼續(xù)經(jīng)營卻被認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪或非法購買增值稅專用發(fā)票罪，公平嗎？

本案中，若購油方直接從石化公司購油是含稅的，石化公司會開具普通發(fā)票。購油方從貿(mào)易公司購油是不含稅價，不開具發(fā)票。購油方不需要發(fā)票只需要油便宜，而貿(mào)易公司需要發(fā)票，愿意支付進(jìn)項稅。事實上，無論是普票還是專票，都是含稅價，只是專票具有抵扣功能，支付了進(jìn)項稅的就具有抵扣的權(quán)利。所以最多認(rèn)定購油方為了多掙些毛利，轉(zhuǎn)讓了自己領(lǐng)取發(fā)票的資格。綜合來看，在本案的各方交易中，無論是石化公司還是購油方均不會存在利益上的減損，甚至都是受益方，只有貿(mào)易公司是貼錢的，但國家利益任何利益并不會因此遭受損失。如果非要說是虛開，即資金流、發(fā)票流與實際交易不符（認(rèn)為購油方和石化公司之間才是真實交易）那也僅構(gòu)成行政上的虛開。所以對于這樣的一種模式是否有必要處罰，甚至是用刑事處罰呢？本律師認(rèn)為不應(yīng)該。同時，本律師認(rèn)為，法院審理案件不應(yīng)只盯著法律，還要結(jié)合行業(yè)慣例、商業(yè)交易背景來考量案件。不能只要弱勢的商業(yè)主體稍微不合規(guī)就適用刑法，不考慮商事實際交易慣例，而是應(yīng)該嚴(yán)打源頭或者向有關(guān)部門建議制定管理制度，這才是正道。對于沒有話語權(quán)的弱勢商業(yè)主體，維持生存已是萬分艱難，出了事情反倒最先被責(zé)難，實在是不公平。就像本案中，上游煉油廠不按實開具發(fā)票，下游是不敢叫囂的，弱勢商業(yè)主體維持生存不是靠清高，購油方不要發(fā)票只想要油價低一些多些利潤，這也無可厚非。若是想真正促進(jìn)行業(yè)合規(guī)，不如規(guī)制煉油廠不據(jù)實開票的行為，指導(dǎo)下游弱勢主體面對此種情況該如何應(yīng)對。

最后，對于本案中的公檢法似乎都沒能做到邏輯自洽，本案的各方辯護(hù)人也沒能幫助公檢法厘清案件事實和案件本質(zhì)，再加上本案的各方被告人在明明不懂財務(wù)、稅務(wù)、法律關(guān)系的情況下，不是客觀陳述行為，而是妄自對各自行為下定義，比如陳述說“虛開增值稅專用發(fā)票”“購買增值稅發(fā)票”“抵扣”“10%的開票費(fèi)”“票點”等等。假想，如果做業(yè)務(wù)之前或者案發(fā)之前，有專業(yè)律師為其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行風(fēng)險把控，或者對其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行教育培訓(xùn)，又或者在辯護(hù)的時候找到了一個能說得清案件背景與被告人行為動機(jī)的專業(yè)稅務(wù)辯護(hù)律師，或許結(jié)果并非如此。

悲哉嘆哉，嗚呼哀哉！

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